Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические основы учетной политики организации).pdf

Содержание:

Введение

Актуальность работы. Учетная политика предприятия — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, сто­имостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета в организации: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Причем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности организации, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.

Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета. Это и обусловило актуальность выбранной темы работы, поскольку проблемы формирования учетной политики затрагивают интересы всех без исключения хозяйствующих субъектов.

Объект исследования – ООО «ПортоВелл».

Предметом исследования является учетная политика ООО.

Целью настоящей работы является формулирование методических основ формирования учетной политики организации для целей налогообложения.

В рамках поставленной цели подлежат решению следующие задачи:

– изучить теоретические основы формирования учетной политики организации;

– проанализировать учетную политику на примере ООО «ПортоВелл».

При проведении исследования были использованы принципы диалектического подхода к анализу экономических процессов и явлений, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, методы группировок, сравнения, графической интерпретации полученных результатов.

Использованы труды таких авторов, как: Астахов В.П., Бобылева М.П., Вялова Л.М., Иритикова В.С., Макаренко Е.Н., Николаева С.А., Шеремет А.Д., Негашев Е.В. и др.

1. Теоретические основы учетной политики организации

1.1 Понятие и особенности формирования учетной политики организациями

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [8].

Данное определение дано для целей бухгалтерского учета, но подходит и для любой другой учетной системы. Учетная политика для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета с целью определения налоговых баз. Учетная политика для целей управленческого учета - совокупность способов ведения управленческого учета для целей формирования информации для принятия решений по управлению организацией. Иными словами можно говорить о том, что учетная политика - модель учетной системы.

На практике объемы и содержание учетной политики всегда различны. Учетная политика это всегда индивидуально и конкретно для каждого экономического субъекта.

Правовое поле законодательно-нормативных актов, рекомендуемых к использованию при составлении учётной политики, достаточно обширно. Но проблема состоит не столько в установлении перечня используемых документов, сколько в том, как и в каком порядке эти документы следует использовать.

При разработке учётной политики необходимо пользоваться не только нормативными документами, относящимися к соответствующей области регулирования, но и документами из смежных областей.

Зачастую при обосновании своей позиции по выбору того или иного метода учета организациям может помочь отраслевое законодательство.

Также необходимо обратить внимание на обязательный учёт внутренних нормативных документов или корпоративных нормативных документов при разработке учётных политик. Внутренние и корпоративные документы могут оказывать существенное влияние на формирование учётной политики.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы: форма собственности и организационно-правовая форма организации; вид деятельности или отраслевая подчиненность; объемы производства, среднесписочная численность работающих и т.п.; система налогообложения экономического субъекта; стратегия финансово-хозяйственного развития; наличие эффективной системы информационного обеспечения организации и технического оснащения; уровень квалификации кадров; система материальной заинтересованности в эффективной работе организации и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей; другие факторы [39, С.107].

Только принятие во внимание во всей совокупности влияющих факторов поможет организации правильно подойти к обоснованию принимаемой учетной политики.

Поскольку способы ведения бухгалтерского учета существенно зависят и влияют на принятие управленческих решений по всем вопросам, связанным с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации, значение учетной политики велико и его трудно переоценить.

Разрабатывать принципы учетной политики организации уполномочено то лицо, на которого возложено ведение учета (ранее таким лицом являлся только главный бухгалтер) [35, C.190].

Учетная политика организации предполагает целостность бухгалтерского учета и охватывает все его составляющие, которые, как правило, в Положении об учетной политике выделяются по разделам:

• Организационный аспект показывает, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы или другого структурного подразделения, на которое возложены обязанности ведения бухгалтерского учета, ее место в системе управления деятельностью организации, способы взаимодействия с другими службами и структурными подразделениями организации, а также с внешними пользователями данных учета и отчетности.
• Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества, хозяйственных операций и финансовых обязательств, определения выручки, признания доходов и расходов, начисления амортизации и других используются в конкретной организации.
• Технический аспект указывает на то, как в организации на практике реализуются вышеназванные способы ведения бухгалтерского учета в учетных регистрах, журналах и книгах учета.

Избранные организацией методы учетной политики действительны, если они не противоречат действующим нормативным актам. И только в том случае, если система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики разработка организацией соответствующего способа осуществляется исходя из содержания ПБУ [8] и иных действующих положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика применяется последовательно из года в год.

В настоящее время все поправки в политике ведения учета экономическим субъектом подлежат применению «задним числом», т.е. с начала отчетного периода. Но при этом любые изменения в учетной политике организация должна применять ретроспективно. При подобном отражении последствий изменения учетных методик они должны быть применены таким образом, как если бы компания применяла их всегда.

Стоит отметить, что из этого правила есть исключение. При некоторых обстоятельствах отразить изменение учетной политики в отношении прошедших периодов с достаточной степенью надежности невозможно. В этом случае применять такие изменения в учете можно только в отношении операций, произошедших после введения в действие измененного способа учета [24, С.97].

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

При формировании учетной политики утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности. Здесь хотелось бы отметить, что бухгалтерам дали больше свободы: отныне формы любых первичных учетных документов можно утверждать приложением к учетной политике. Ранее это позволялось только в отношении бланков, по которым нет унифицированных форм;
• формы регистров бухгалтерского учета. Новшеством является и требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета, к которым относятся журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, оборотная ведомость, главная книга и т.д.;
• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за проводимыми хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика является основополагающим нормативным документом, регулирующим учетный процесс в компании. Актуализация учетной политики представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и развивающимся бизнесом [14, С.88].

Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства компании, соответствие целям автоматизации учета и др.

Руководство компании должно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку он является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Контроль за формированием и применением учетной политики компании должен включать следующие процедуры:

• разработку, документальное оформление, обеспечение проведения оценки качества и совершенствования учетной политики;
• проверку наличия разработанных учетных принципов и процедур для всех компонентов финансовой отчетности;
• получение от служб внутреннего или внешнего аудита одобрения наиболее важных учетных принципов, а также принятых решений в отношении методов учета в проблемных и нестандартных ситуациях;
• отслеживание изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета и налогообложения с помощью информации справочно-правовых систем, участия в профессиональных конференциях и семинарах;
• организацию дополнительного обучения для лиц, ответственных за формирование и применение учетной политики;
• разработку процедур информирования всех сотрудников компании об изменениях в учетной политике [22, С.313].

Таким образом, формирование учетной политики организации - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.

1.2 Особенности раскрытия и изменения учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.