Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики организации для налогообложения).pdf

4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

• реорганизации предприятия;
• смены собственников;
• изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:
• метод определения выручки (прибыли);
• метод оценки готовой продукции;
• метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• метод оценки производственных запасов;
• метод учета товаров;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета расходов будущих периодов;
• лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);
• порядок начисления амортизации ОС;
• порядок начисления износа МБП;
• нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;
• порядок распределения общехозяйственных расходов;
• перечень создаваемых фондов и резервов;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”^[1].

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

• принципы ведения налогового учета;
• методы расчета того или иного налога;
• регистры налогового учета.

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

1.3. Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (см. таблицу 1.1).

Таблица 1.1. Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения^[2]

  Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ.

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ОАО «РЖД»

2.1. Общая характеристика ООО «Мейджик транс»

В 2006 году автомобильная транспортная компания «Мейджик Транс» начала свою деятельность с доставки сборных грузов автотранспортом по России. Сегодня мы предоставляем полный спектр услуг по грузоперевозкам. Вы можете заказать доставку сборных, генеральных и негабаритных грузов. Доставка грузов осуществляется автомобильным, авиационным и железнодорожным транспортом.

Юридический и почтовый адрес предприятия: г. Махачкала, ул. Азизова, д. 5 (пос. Степной, р-н Хлебозавода №1), 367950.

Специализированная транспортная компания - значит, не только современная, динамично развивающаяся. Мы гарантируем надежность и высокое качество предлагаемых транспортно-экспедиционных услуг. Залогом успешного развития являются: грамотный индивидуальный подход, четкое выполнение принятых обязательств, умеренные тарифы, гибкая система скидок для постоянных клиентов и команда профессионалов, которая проходит ежегодную аттестацию. Наши специалисты готовы подобрать оптимальный способ перевозки и произвести расчет ее стоимости.

На данный момент наши филиалы представлены в следующих городах: Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Ростов-на-Дону, Краснодар, Махачкала, Дербент, Нижневартовск, Сургут, Нефтеюганск, Когалым, Ноябрьск, Новый Уренгой, Тюмень, Новосибирск, Пятигорск, Владикавказ, Симферополь, Уфа, Пермь, Красноярск, Армения, Севастополь, Хасавюрт. С помощью широкой партнерской сети мы доставим груз в любой регион России по доступным ценам и короткие сроки.

ООО «Мейджик транс» является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Общество имеет круглую печать, содержащую фирменное наименование и указание на место нахождения общества. Компания имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, банковский счет, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, товарный знак и другие средства индивидуализации. Общество может создавать филиалы и открывать обособленные подразделения, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Предприятие обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли.

Отношения предприятия с гражданами, предприятиями, организациями, учреждениями и органами государственного управления регламентируются законодательством России.

Согласно Уставу ООО «Мейджик транс» собственный капитал формируется за счет вкладов участников.

ООО «Мейджик транс» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников, в свою очередь, участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В соответствии с Уставом Компании, высшим органом управления Общества является общее собрание его участников, которое проводится не реже одного раза в год не позднее трех месяцев с момента окончания финансового года по инициативе исполнительного органа общества (директора). Помимо очередного общего собрания, могут проводиться внеочередные собрания участников общества, если этого требуют интересы общества и его участников. Решения общего собрания принимаются большинством голосов открытым голосованием по принципу: «одна доля - один голос».

Руководство текущей деятельностью ООО «Мейджик транс» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором, который решает все вопросы по деятельности Общества, за исключением относящихся к исключительной компетенции общего собрания участников.

В ООО «Мейджик транс» существует линейно–функциональная структура управления, которая образуется путем создания специальных служб при каждом функциональном руководителе: дирекция по продажам, дирекция по закупкам и дирекция по обеспечению продаж, бухгалтерия, отдел персонала (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Схема организационной структуры ООО «Мейджик транс»

У всех руководителей Компании высшее образование, в том числе у Генерального директора, директора по продажам и главного бухгалтера – высшее экономическое образование. Кроме того, главный бухгалтер имеет сертификат профессионального бухгалтера.

Среднесписочная численность работников ООО «Мейджик транс» на 31.12.2016 года составляет 99 человек.

Основным видом деятельности предприятия являются согласно Устава общества: транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные услуги, перевозка грузов по требованию и заказам населения.

В таблице 2.1 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мейджик транс» за последние три года.

Согласно данным таблицы 2.1 в ООО «Мейджик транс» наблюдается стабильный рост выручки от реализации продукции, которая в 2015 году увеличилась на 1359 тыс. руб. или 2,98%, а в 2016 году – на 4032 тыс. руб. или 8,59%. Однако, с 2014 года по 2016 год затраты также имели тенденцию к росту: себестоимость в 2015 году выросла на 3,20%, управленческие расходы – на 0,41%, общая сумма затрат – на 2,91%; себестоимость в 2016 году выросла на 11,91%, управленческие расходы – на 2,47%, общая сумма затрат – на 10,93%.

Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мейджик транс» за 2014-2016 гг.