Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики организации для налогообложения).pdf

На основании проверенных отчетов о движении товаров на ООО «Мейджик транс» производятся записи в учетные регистры по счету 41 "Товары". При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по сварному отчету.

В учетной политике ООО «Мейджик транс» в целях равномерного включения отчетного периода создаются резервы на:

• • предстоящую оплату отпусков работникам;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;
  • ремонт основных средств;
  • производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;
  • предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;
  • покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.

Для наличия и движения сумм резерва в ООО «Мейджик транс» используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «Мейджик транс» аналитический учет по счету 96 «резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом данных в журнал-ордер № 12.

Согласно учетной политики ООО «Мейджик транс» в расходы организации входят все материальные затраты. Связанные с осуществлением процесса оказания услуг по транспортировке. Списание материальных затрат согласно учетной политике ООО «Мейджик транс» осуществляется по методу средней себестоимости.

Для учета поступления товаров на ООО «Мейджик транс» используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-1 "Товары на складах", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 "Товары" без учета НДС, а налог фиксируется по счету 19.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В оптовой торговле ООО «Мейджик транс» товары учитываются по покупным ценам. При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения на ООО «Мейджик транс» делается следующая проводка:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям "

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

Так как на предприятии ООО «Мейджик транс» применяется журнально-ордерная форма учёта, в журнале-ордере № 11 по счету 41-1 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-1 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. д. Кредитуется счет 41-1 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.

В торговле ООО «Мейджик транс» поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших ООО «Мейджик транс» товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета; Кт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (50/71).

Учет издержек обращения на предприятии ООО «Мейджик транс» согласно учетной политике ведут на счете 44 «Расходы на продажи». ООО «Мейджик транс» выбрала в своей учетной политике вариант списания расходов по продажам полностью в текущем периоде.

Для отражения операций по счету 90 на предприятии ООО «Мейджик транс» фактическую себестоимость реализованной продукции. Этот расчет делается в таблице Аналитические данные к счетам 90 и 45 в журнале-ордере №11.

Проверка 1434 – 698 =736

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты.

Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 « Расходы будущих периодов».

Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов, закрепленный в учётной политике ООО «Мейджик транс»:

- Компьютерные программы, приобретенные на праве пользования;

- Лицензии на определенный вид деятельности.

Таблица 2.7. Состав операционных и внереализационных расходов

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация ООО «Мейджик транс» использует две учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета, так как бухгалтерский учет необходим для точного ведения учета расходов материальных ценностей, полного контроля за деятельностью предприятия. Налоговые учет необходим в деятельности ООО «Мейджик транс», так как определения налогооблагаемой базы и методов учета. Особенностью этого метода на ООО «Мейджик транс» является то, что в нем нет точной информации о действительных затратах предприятия. Но он отражает начисление и перечисление налогов, которые ООО «Мейджик транс» следует произвести (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8. Сравнительная характеристика налоговой и бухгалтерской учетной политики ООО «Мейджик транс»

Учетная политика для целей налогового учёта ООО «Мейджик транс» является единой и обязательной для всех филиалов.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. Филиалам предприятия предоставлено право на исчисление, уплату налогов и сборов, сдачу налоговых деклараций и отчетов по налогам и сборам в ИМНС по месту их нахождения по местным налогам и сборам.

В учётной политике ООО «Мейджик транс» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.

Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату труда и остаточной стоимости

Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Временные разницы - вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

При выбытии объекта, по которому был образован отложенный налоговый актив (продажа, ликвидация, безвозмездная передача), составляется проводка: Дебет 99, Кредит 09.

Вычитаемая налогооблагаемая разница - расходы в бухгалтерском учете;

В случае, когда в бухучете получен убыток, а по данным налогового учета прибыль:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:

+ условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + постоянное + налоговое обязательство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль.

Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой (см. таблицу 2.9).

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе: