Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Формирование учетной политики и ее основные элементы. Факторы, влияющие на выбор учетной политики).pdf

Кроме того, в самом законодательстве о налогах и сборах пока нет единой терминологии и единого подхода по основополагающим позициям, определяющим возникновение обязанности уплаты налога, в частности, по такой позиции как определение «даты реализации», а именно с этой датой законодательство о налогах и сборах в настоящее время связывает возникновение у налогоплательщика обязанности платить тот или иной налог.

Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.

При формировании учетной политики для целей налогового учета по конкретному вопросу его ведения осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не нужно включать в неё нормы, единые для всех налогоплательщиков.

В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор, либо которые необходимо сформировать самостоятельно: например, закрепить способ начисления амортизации, порядок распределения доходов и расходов между периодами, порядок создания резервов и т.д.

Кроме этого, в учетной политике для целей налогового учета желательно приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму законодательства о налогах и сборах, на основании которой принято то или иное положение.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным законодательством о налогах и сборах, или вариантность которых обусловлена противоречивостью этого законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях к учетной политике. В этой связи рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. При этом не стоит включать в налоговую учетную политику способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогового учета, следует оформить дополнение к учетной политике.

В ряде случаев учетная политика для целей налогового учета содержит налоговую политику организации, которая является важнейшим элементом налогового планирования. В её основу может быть положена одна из следующих целей, преследуемых организацией:

• снижение временных и финансовых затрат на ведение учета;
• формирование двух показателей прибыли: максимальной бухгалтерской (для повышения инвестиционной привлекательности организации и реализации дивидендной политики) и минимальной налогооблагаемой (для оптимизации налоговых платежей).

Реализация первой цели достигается путем максимального сближения финансового и налогового учета. Методологическую основу их сближения составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам главы 25 НК РФ, определение системы регистров

Вторая цель достигается путем выбора таких вариантов учета, которые обеспечивают в налоговом учете максимальную величину расходов, а в бухгалтерском - минимальную. В данном случае сближение финансового и налогового учета может быть обеспечено только рациональной организацией учетного процесса, основанной на адаптации плана счетов к правилам налогового учета.

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учёта [2] и учётная политика для целей налогового учёта направлены на решение разнонаправленных задач, однако налоговое законодательство дает хозяйствующим субъектам большую возможность выбора.

3.1 Основные положения приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Для того, что бы правильно рассмотреть основные моменты формирования учетной политики для целей налогообложения на 2012 год сформируем приказ (Приложение В) по действующему предприятию - Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» (далее по тексу - ООО «Мечта»). В соответствии с НК РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, руководитель своим приказом утверждает Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2012 год.

Попробуем проанализировать все пункты положения (Приложение В) об учетной политике для целей налогообложения на 2012 год общества с ограниченной ответственностью «Мечта».

а) на предприятии для ведения налогового учета используются налоговые регистры, формы которых разрабатывает налогоплательщик самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров - электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. По окончании каждого отчетного и налогового периодов предприятие распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение четырех лет.

б) приказом назначено ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров - главный бухгалтер ООО «Мечта».

в) организация ООО «Мечта» определяет дату получения дохода или осуществление расхода для исчисления налога на прибыль по методу начисления.

При определении метода признания доходов или расходов фирма имеет право выбора, так например как вариант: предприятие вправе указать не метод начисления, а кассовый метод. Но важно помнить, что кассовый метод могут применять только те компании, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товара (или оказания услуг, выполненных работ) не превысила 1 000 000 руб. за квартал, на основании статьи 273 НК РФ. Если организация приняла изначально кассовый метод, но она не знает - как долго она сможет на нем «продержаться», то по мнению автора дипломной работы - лучше сразу выбрать метод начисления.

Также важно помнить - если фирма забудет указать в учетной политике метод учета доходов и расходов, это не будет считаться ошибкой, но при проверке налоговый инспектор обязательно примет «по умолчанию» метод начисления.

г) для рассматриваемого предприятия ООО «Мечта» по налогу на прибыль, в соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения, прямыми расходами признаются следующие расходы:

1) затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое

используется в строительстве;

2) затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно

принимают участие в строительстве объектов;

3) затраты связанные с начислением обязательных страховых взносов от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;

4) суммы начисленной амортизации по тем основным средствам,

которые задействованы в процессе строительства.

Как вариант, данного условия Положения: на основании пункта 4 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, фирма имеет право самостоятельно устанавливать необходимые пункты по своему виду деятельности. Такой перечень необходимо обязательно включить в состав учетной политики. Необходимо отметить, что перечень прямых расходов может быть одинаков, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

д) распределение прямых расходов, в соответствии с приказом по исследуемому предприятию, производится следующим образом: сумма прямых расходов распределятся на остатки незавершенного производства и на готовую продукцию пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного производства в исходном строительном материале. Для расчета необходимо брать количественные показатели материалов.

В соответствии с налоговым законодательством, если организация выбрала и закрепила какой-то определенный способ распределения прямых расходов между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, то такой способ она обязана применять не менее двух налоговых периодов. В нашем примере предприятие общество с ограниченной ответственностью «Мечта» будет применять приведенный метод в 2012 и в 2013 годах.

В случае, если прямые расходы невозможно отнести к конкретному виду продукции компания имеет право разработать другой порядок распределения прямых расходов. Такое возможно в том случае, если будут использоваться экономически обоснованные показатели.

е) на данной фирме ООО «Мечта» строительные материалы и иное сырье, использующееся в строительстве, списываются в производство по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов). На основании п. 8 ст. 254 и подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, для организаций существует четыре способа оценки сырья и материалов, списанных в производство:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы запаса или товара.

Для торговых организаций следует отразить правила формирования покупной стоимости товаров. Для того что бы правильно сформировать покупную стоимость нужно выбрать один из способов ее формирования на основании ст. 320 НК РФ:

- в покупную стоимость товара включаются только суммы, уплаченные поставщику;

- в покупную стоимость включает в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (произведенные при покупке товара). Если организация выберет какой-нибудь способ, то она должна его применять для целей налогообложения не менее двух налоговых периодов. Необходимо на это обратить внимание.

ж) на предприятии ООО «Мечта» по объектам основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.

и) предприятие ООО «Мечта» применяет линейный способ начисления амортизации по объектам НМА. В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ организации могут выбрать только один из двух методов это линейный метод, и нелинейный. Выбранный метод обязательно закрепляется в учетной политике и применяется не менее пяти лет. Существуют исключения, стоимость зданий (сооружений, передаточных устройств) и нематериальных активов, входящих в VIII - X амортизационные группы, списывается только линейным методом.

В том случае если фирма примет решение о единовременном списании части стоимости основного средства, она должна это обязательно зафиксировать в учетной политике. Следует также установить процент единовременного списания. Он может быть установлен до 30% стоимости основного средства.

Основные средства, которые относятся к III - VII амортизационным группам. Подходят под единовременное списание.

к) предприятие ООО «Мечта» создает резерв на оплату отпусков работникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к настоящему приказу.

В соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения организации могут создавать резервы, которые применят метод начисления для учета дохода и расходов. В учетной политике обязательно отражаются - какие резервы предприятие будет создавать.

Существует несколько видов резервов:

1) на предстоящие расходы по НИОКР. Такой резерв могут

создавать инновационные организации и только с 1 января 2012 года (основание - ст. 267.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ);

2) по сомнительным долгам. Порядок создания такого резерва регламентирован статьей 266 НК РФ. Так же нужно обратить внимание на ограничение при создании такого резерва - до 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

3) на предстоящую оплату отпусков работникам. Основание: статья 324.1 НК РФ, Рекомендуется создавать такой резерв компаниям с большим штатом работников. В учетной политике обязательно оговаривается предельная сумма резервирования и ежемесячны процент отчислений в резерв;

4) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

5) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Такой резерв создают только те предприятия, которые по договору с покупателями предусматривают гарантийное обслуживание товара. Если вдруг компания прекращает продавать товар, то сумма созданного резерва (неиспользованного) включается в состав доходов по окончании срока действия договора на гарантийный ремонт. В соответствии с пунктом 3 статьи 267 НК РФ;

6) предстоящий ремонт основных средств. На основании статьи 324 НК РФ предприятие может создавать такой резерв. Норматив отчислений утверждается обязательно в учетной политике. Если компания желает накопить средства на ремонт дорогостоящего оборудования, то она вправе создать резерв на срок - более одного налогового периода (года);