Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акциза, налогоплательщики и объект налогообложения).pdf

Источник: Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2016. — 224 c.

Если ПТ возвратился продавцу (при расторжении договора и в иных случаях), для получения вычета необходимо выполнить следующие условия:

в учёте продавца произвести все связанные с возвратом товаров корректировки;

акциз по возвращённому ПТ должен быть полностью уплачен продавцом при его реализации;

продавец в течение года представил в налоговый орган декларацию и подтверждающие документы (подтвердить требуется факт возврата ПТ и факт возврата покупателю 100% уплаченной им суммы за ПТ).^[9]

Описанная схема не применяется, если вернули подакцизную спиртосодержащую и (или) алкогольную продукцию.

1.4. Сроки и порядок уплаты акциза, отчётность

По общему правилу платёж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.

Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.

Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ. Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4–5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции. По общему правилу платёж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.^[10]

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.

Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.

Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.^[11]

Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4–5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции.

2. Отражение акцизов в бухгалтерском и налоговом учёте ООО «Лента»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Компания  ОП ООО «Лента». Полное наименование — Обособленное подразделение общества с ограниченной ответственностью «Лента». Компания находится по адресу: 630083, г. Новосибирск, ул. Большевицкая, 52/1. Основным видом деятельности является: розничная торговля в магазинах, преимущественно пищей, напитками и табачными изделиями, розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Организационно-правовая форма (ОПФ) — представительства и филиалы. Тип собственности — собственность иностранных юридических лиц.

Организационная структура управления предприятием отражает состав и подчинённость линейных и функциональных звеньев управления, на ООО «Лента» структура управления имеет линейно-функциональный вид (рис. 1).

Руководитель

ООО «Лента»

Зам директора по организации закупочной деятельности

Главный экономист

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Начальник отдела кадров

Отдел маркетинга

Отдел труда и заработной платы

Отдел по организации специализирова-нной рзничной торговли

Рис. 1 - Организационная структура управления ООО «Лента».

Представим основные экономические показатели работы ООО «Лента» (табл.2).

Таблица 2

Основные показатели работы ООО «Лента» 2016 -2017 г.г.

Источник: Приложение 1,2

Таким образом, итог баланса увеличился на 1,07 % и составил на конец 2017 г. 1995630 руб., внеоборотные активы увеличились на 1,07 %, и составили 1567984 руб., оборотные фонды–выросли на 1,08 %, и составили 427646 руб. Рентабельность активов выросла на 6,85%, рентабельность текущих активов увеличилась на 8,75%, Рентабельность инвестиций так же возросла на 12,67%, Рентабельность собственного капитала повысилась на 7,85%, Рентабельность продукции увеличилась на 9,61%. Положительной фактором является рост нематериальных активов на 1,90 %. Так же хорошей тенденцией является увеличение капиталов и резервов на 1,05 %, и сокращение дебиторской задолженности на 0,87 % руб. Негативным моментом для общества явилось увеличение кредиторской задолженности на 1,27 %.

2.2. Учёт расчётов по акцизам торгового предприятия

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты, но реализации подакцизных товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учёта налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны), поскольку с их помощью изымается избыточный доход, полученный в экономической зоне России (для изъятия сверхдоходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).^[12]

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок. Для последующего контроля налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчёты по акцизам по форме и в сроки, установленные действующим законодательством. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению. Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с акцизами, в ООО «Лента» используются счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по акцизам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».^[13]

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учёт акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретённым материальным ценностям, так и по не оприходованным, и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «по отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчёт суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путём составления налоговой декларации по соответствующей форме, разработанной Министерством РФ по налогам и сборам. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:

• расчёт налоговой базы за истекший налоговый период;
• расчёт суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период. ^[14]

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров.

Расчёты по акцизам включают в себя в ООО «Лента»:

начисление акциза при реализации продукции;

начисление акциза при операциях по договорам о переработке сырья на давальческой основе;

начисление акциза при получении определённых видов подакцизной продукции;