Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акциза, налогоплательщики и объект налогообложения).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования

Акцизы являются значимым источником налоговых поступлений в современной экономике. Доля доходов, поступивших от акцизов наиболее высока на самой первой стадии переходного периода экономики, благодаря простоте их сбора и чёткому определению налоговой базы. Тема, связанная с акцизами, является насущной, так как акцизы всегда имели колоссальную долю в совокупных налоговых потоках. Акцизы являются не только существенной строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный метод воздействия на стоимость соответствующих видов товаров. Регулируя акцизы государство может влиять на уровень потребления социально разрушительных, вредоносных видов товаров или ограничить импорт соответствующего товара.

Акцизы – это косвенные налоги, входящие в цену товара и оплачиваемые потребителем. Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и другие) внутри государства, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, поставляемые из-за рубежа. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым по факту уплачивается покупателем. При продаже подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Основными отличиями акцизов от других налогов и обязательных платежей на потребление является их специфическая область применения — потребление определённого товара или категории товаров. Сегодня порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).^[1]

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разработан и принят во исполнение основных направлений налоговой политики РФ на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Данный закон предусматривает индексацию ставок акцизов, а также внесению спектра изменений, нацеленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности.^[2]

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических основ акцизного налогообложения.

Задачи курсовой работы:

раскрыть понятие акциза, налогоплательщиков и объекта налогообложения;

рассмотреть налоговую базу, налоговый период и налоговые ставки акцизов;
изучить порядок исчисления акциза и налоговые вычеты;

рассмотреть сроки и порядок уплаты акциза, отчётность;

проанализировать отражение акцизов в бухгалтерском и налоговом учёте в ООО «Лента»;

исследовать акцизное налогообложение в 2019-2021 г.г.: прогнозы для России.

Объектом исследования является налоговый учёт по акцизу.

Предметом исследования выступает акцизное налогообложение в ООО «Лента».

Методы исследования: изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по аспектам налогового учёта акцизов.

1. Теоретические основы акцизного налогообложения

1.1. Понятие акциза, налогоплательщики и объект налогообложения

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определённого перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают значительными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Согласно статье 179 Налогового кодекса Российской Федерации (части второй) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) налогоплательщики акциза – организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а равно лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.^[3]

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен ограниченный перечень подакцизных товаров. К подакцизным товарам традиционно относят предметы роскоши, социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. Акцизам, как ни одному другому налогу, свойственна регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления товаров.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объёмной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объёмной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.^[4]

Согласно статье 182 НК РФ объект налогообложения представляет собой реализацию на территории Российской Федерации подакцизных товаров. Следовательно, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.

1.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

Согласно статье 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база определяется в зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров: 1) как объем в натуральном выражении реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом является календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Налоговые ставки согласно статье 193 НК РФ устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердофиксированной составляющих. Другие ставки установлены в твердофиксированной сумме за единицу налогообложения. Например, для вин натуральных в 2019 г. (исключая шампанские, игристые, газированные, шипучие) ставка составляет 18 руб. за литр; для сигар – 188 руб. за 1 штуку; для дизельного топлива – 8258 руб. за 1 т.

В акцизном налогообложении используются различные виды налоговых ставок:

Специфические, т. е. фиксированные. Они применяются в виде непосредственно установленного размера платежа на оборот товаров, выраженный в литрах, тоннах, тысячах штук.

Адвалорные, т. е. выраженные в процентах. Стоимость продукта в этом случае устанавливается согласно положениям ст. 40 НК РФ без НДС и акцизных сборов.^[5]

Комбинированные ставки, являющиеся сочетанием адвалорной и фиксированной составляющих:

Ак = (ОК * ТС) + (В * СПР), (1)

где: Ак — величина налога;

ОК — общее количество реализованных товаров;

ТС — фиксированная ставка;

В — суммарная выручка от реализации;

СПР — ставка в процентах.

По этой формуле чаще всего рассчитывается налог, уплачиваемый продавцами сигарет.

Пример 1. ООО «Акцизник» в январе 2018 года реализовало ООО «Оптовик» 2 т бензина 5-го класса, акцизная ставка на который равна 11 213,00 руб. за 1 т. В данном случае налог будет равен 22 426,00 руб. (2 * 11 213,00).

Пример 2. ООО «Акцизник» в июле 2018 года реализовало партию из 20 000 шт. сигарет. Наибольшая цена 1 пачки из 20 сигарет равна 85 руб.

Итоговая стоимость сделки составила 85 000 руб. (20 000 / 20 * 85). Величина акциза в данном случае определяется как сумма произведения налоговой ставки (1 718,00 руб. за 1 000 шт.) и количества сигарет и произведения процентной ставки и стоимости сделки.

Приведём расчёт: (20 000 / 1000 * 1 718,00) + (85 000,00 * 14,5%) = 34 360,00 + 12 325,00 = 46 685,00 руб.

Для всех видов подакцизных операций и товаров в ст. 193 НК РФ установлены индивидуальные ставки.

1.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.^[6]

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.^[7]

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам зависит от множества нюансов для разных ситуаций и видов подакцизных товаров.

«Акцизные вычеты» — это суммы, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам (ПТ).

К налоговым вычетам относятся суммы акцизов, описанные в ст. 200, 201 НК РФ, предусматривающих разные алгоритмы в отношении «акцизных вычетов»:

по уплаченным при покупке ПТ акцизам;

по акцизам, уплаченным в связи с операциями по отдельным видам продукции (денатурированный этиловый спирт, прямогонный бензин);

при возврате ПТ или их утере;

для производителей алкогольной продукции.^[8]

К вычету принимаются акцизы:

по фактически уплаченным продавцам ПТ суммам;

при полном комплекте подтверждающих документов.

Если подакцизные товары использованы в качестве сырья для производства других ПТ («подакцизное сырье»), для вычета требуется подтверждение фактов:

оплаты «подакцизного сырья»;

списания стоимости «подакцизного сырья» на затраты по производству проданных ПТ.

Для получения «акцизного вычета» коммерсанту необходимо учесть множество нюансов (табл.1).

Таблица 1

Возможные акцизные вычеты при коммерческой деятельности