Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акциза, налогоплательщики и объект налогообложения).pdf

начисление акциза при передаче подакцизного товара в структурное подразделение организации для производства подакцизных товаров или собственных нужд;

начисление акциза при экспорте товаров;

начисление акциза при импорте товаров;

начисление акциза при передаче подакцизных товаров в счёт вклада в уставный капитал других организаций либо простого товарищества;

отражение входного акциза;

принятие акциза к вычету;

перечисление акциза в бюджет;

возмещение (возврат) акциза.

Реализация (передача) подакцизных товаров в ООО «Лента».

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счётом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчёты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.^[15]

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчёты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.^[16]

Ситуация: может ли продавец учесть при расчёте налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);

включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесённые в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.

ООО «Лента» в мае 2018 года реализовало сидр, который был произведён в количестве 120 000 бутылок. Объем каждой бутылки – 0,5 литров. Какова сумма акциза, который необходимо уплатить?

Для решения вначале определим объем, который был реализован:

Общий объем=120 000*0,5=60000 литров.

Отметим, что ставка акциза, которую стоит применить, равна 21 руб. за литр.

После этого можно рассчитать сумму, которую стоит уплатить:

Сумма акциза = 60 000*21=1 260 000 руб.

Чтобы рассчитать адвалорную ставку, необходимо взять определённый процент от стоимости подакцизных товаров.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на адвалорную ставку.  База составляется на основе стоимости реализованных подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из цен без НДС и акциза. В России данный вид ставок не применяется.

Пример расчёта суммы акциза по комбинированной ставке.

Комбинированная ставка определяется суммой твёрдой и адвалорной ставки. В России данный вид ставок используется в определении сумм акцизов для табачной продукции.^[17]

Чтобы определить сумму акцизов по комбинированной ставке, которые нужно уплатить в бюджет, необходимо знать объем реализованной продукции в натуральном выражении, а также расчётной стоимости этих изделий, вычисляемых из максимальной розничной стоимости товаров.

Для лучшего понимания, рассмотрим пример:

ООО «Лента» в июне 2018 года произвело 23 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке – 20 штук. Максимальная розничная цена пачки равна 112 рублей. Подсчитать сумму акциза.

Сначала определим, какое количество штук было выпущено:

1 коробка = 50 блоков;

1 блок = 10 пачек;

1 пачка = 20 штук;

1 коробка = 50*10*20=10 000 штук;

23 000 коробок = 10 000 *23 000 = 230 000 000 штук.

После рассчитаем расчётную стоимость (РС), определяемую как произведение максимальной розничной стоимости на количество пачек:

РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 руб.

Сумма по твёрдой ставке равна:

1 562*1 120 000 000/1 000=1 749 440 000 руб.

Сумма уплаты составит:

1 749 440 000+14,5*1 120 000 000=1 911 840 000 руб.

Как видно, что для расчётов важно знать и контролировать размеры ставок, которые ежегодно устанавливаются Правительством.

ОАО «Пром» произвёл поставку товара в ООО «Лента» : пиво «Аист» (содержание спирта 5%) – 50 ящиков по 20 бутылок (1.000 бут. * 0,5 л); пиво «Флагман» (содержание спирта 9%) – 40 ящиков по 20 бутылок (800 бут. * 0,5 л); вино «Каберне» (место происхождения не защищено) – 30 ящиков по 12 бутылок (360 бут. * 0,75 л).

Рассчитаем акциз на поставку: Для расчёта акциза на пиво «Аист» используем ставку 21 руб./1л: 1000 бут. * 0,5 л * 21 руб. = 10.500 руб. Акциз на пиво «Флагман» составляет 39 руб./1л: 800 бут. * 0,5 л * 39 руб. = 15.600 руб. Расчет акцизного сбора на вино «Каберне» производится по ставке 18 руб./1 л: 360 бут. * 0,75 л * 18 руб. = 4.860 руб. Общая сумма акциза, которую надлежит уплатить ОАО «Прому», равна 30.960 руб. (10.500 руб. + 15.600 руб. + 4.860 руб.).

ООО «Лента» продала в отчётном налоговом периоде 7 800 пачек сигарет. Соответственно необходимо рассчитать акциз по проданным сигаретам, подлежащий уплате в бюджет.

Рассмотрим две ситуации.

В первом случае розничная цена на пачку сигарет установлена в размере 95 руб., во втором случае − 60 руб.

В пачке находится 20 сигарет.

Ставка акциза для данного вида сигарет установлена в следующем размере: 960 руб. на 1 000 шт. сигарет + 11 % от расчётной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 руб. за 1 000 шт.

Ситуация 1.

а) всего продано сигарет: 7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет: 960 руб. + 7 800 пачек × 95 руб. × 11% /156 000шт.× 1 000 = 960 руб. + 522,5 руб. = 1 482,50 руб.

б) то же в расчёте на 1 пачку сигарет: 1 482,5 руб. / 1 000 × 20 = 29, 65 руб.

в) сумма акциза в расчёте на проданное количество пачек сигарет: 29,65 руб. × 7 800 пачек = 231 270 руб.

Ситуация 2.

а) всего продано сигарет: 7 800 пачек × 20 шт. = 156 000 шт.

б) суммарный акциз на 1 000 сигарет: 960 руб. + 7 800 пачек × 60 руб. × 11% /156 000шт.× 1 000 =

= 960 руб. + 330 руб. = 1 290,0 руб.

Акциз, рассчитанный на 1 000 сигарет, при цене 60 руб. за пачку оказался менее установленного нижнего значения акциза для данного вида табачных изделий, то есть менее 1 330 руб. В этой ситуации налогоплательщик обязан последующие расчёты акцизов вести исходя из этого минимального уровня акцизов на 1 000 сигарет.

б) суммарный акциз в расчёте на 1 пачку сигарет: 1 330 руб. / 1 000 × 20 = 26,6 руб.

в) сумма акциза в расчёте на проданное количество пачек сигарет: 26,6 руб. × 7 800 пачек = 207 480 руб.

Таким образом, общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:

• расчёт налоговой базы за истекший налоговый период;
• расчёт суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.^[18]

С введением в действие гл. 22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в Российской Федерации поднялись на качественно новый уровень. Это имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога, которые ещё не исчерпаны и, по-видимому, могут быть существенно расширены. ^[19]

Во-первых, за счёт изыскания новых сфер применения акцизов.

Во-вторых, посредством совершенствования организации их сбора, особенно в такой значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая требует усиления ее государственного регулирования. Таким образом, акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения фискальной значимости в формировании доходов государства.

Акцизный алкоголь и табачная продукция является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

3. Акцизное налогообложение в 2019-2021 г.г.: прогнозы для России

В числе налоговых изменений, которые произойдут в 2019 году, будет и очередное повышение акцизов. В 2016 году был принят закон о повышении ставки №401-ФЗ, который закрепил в налоговом кодексе повышение акцизов на табачную продукцию, бензин, алкоголь. Недавно в думе прошёл три чтения проект Федерального закона N 301-ФЗ от 03.08.2018 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который вносит новые поправки в 181 статью НК РФ. В список подакцизных товаров добавляются нефтяное сырье и тёмное судовое топливо, а также регламентируются ставки акцизов с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Например, с 10 млрд. до 2 млрд. руб. уменьшена сумма уплаченных налогоплательщиком налогов для применения освобождения от акцизов при экспорте, реэкспорте подакцизных товаров в предусмотренных пп. 4, 4.1, 4.2 п. 1 ст. 183 НК РФ случаях (п. 2.1 ст. 184 НК РФ). Также уменьшена с 10 млрд. до 2 млрд руб. сумма налогов, уплаченных собственником переданных на переработку подакцизных товаров, для применения переработчиком освобождения от представления банковской гарантии.^[20]

Кроме того, снижены требования к поручителю по сумме уплаченных налогов: с 10 до 2 млрд. руб. А сумма обязательств по поручительствам увеличена с 20 до 50 % от стоимости чистых активов поручителя (п. 2.2 ст. 184 НК РФ).

С 01.10.2018 ст. 198 НК РФ дополнена новым п. 7.3, согласно которому налоговый орган при обнаружении несоответствий сведений, поданных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, может истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы ЕАЭС. Налогоплательщику на представление запрошенных документов отводится 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перечень конкретных истребуемых документов зависит от вида подакцизного товара.

Закон № 302-ФЗ внес и другие изменения в порядок подтверждения экспорта подакцизных товаров. Изменения весьма схожи с изменениями порядка подтверждения ставки 0% по НДС.

Проводимая Правительством РФ налоговая реформа начнёт действовать уже с начала 2019 года. Увеличение некоторых основных налогов обернётся дополнительной нагрузкой на бизнес и конкретных граждан. Правоведы нашего юридического агентства изучили ключевые изменения законодательства, собрав всю важную информацию в одном месте. Итак, какие новые налоги с января 2019г. ждут россиян?

Рост акцизов, запланированный на следующий год – 10%. Это вызовет ощутимое повышение цен на сигареты и алкоголь. Рост акцизов на топливо приведёт к автоматическому увеличению расценок на перевозки – потребитель ощутит это на себе изменением розничных ценников на продукты питания.^[21]

Стоимость бензина в 2018 г. стала причиной того, что увеличения акцизов с 1 июля удалось избежать. Поэтому многие аналитики предполагают резкий скачок цен на топливо с начала 2019-го года. Налоговым кодексом РФ установлены фиксированные ставки по акцизам вплоть до 2020г., но Правительство постоянно корректирует положения законодательного акта.

Виды акцизных товаров с последними изменениями.

Оплата акцизов ограничивает сверхприбыли компаний, которые производят или торгуют товарами повышенного спроса. В нашей стране под этот способ косвенного налогообложения попали (статья 181 НК РФ часть 1 с поправками от 03.08.2018):

этиловый спирт и дистилляты;

спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9 процентов (кроме медицинских и ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметической продукции и виноматериалов);

алкогольная продукция (в том числе пиво) с объёмной долей этилового спирта более 0,5%;

табачные изделия (в том числе электронные сигареты, жидкости и кальянный табак);

легковые автомобили;

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный и прямогонный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин;

нефтяное сырье (нефть, газовый конденсат стабильный, вакуумный газойль, гудрон и мазут) и тёмное судовое топливо.^[22]

Считается, что акцизные сборы помогают собирать налоги, контролировать крупные корпорации. На деле получается, что мы оплачиваем из своего кармана, помимо НДС, ещё и акциз (табл. 3).

Таблица 3

Ставки акцизов с 1 января 2019 по 31 декабря 2021