Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Понятие налога на имущество. Налогоплательщики и объект налогообложения).pdf

Однако, по мнению Н. А. Гавриловой, введение новой системы расчёта налога на имущество, по кадастровой стоимости, потребует проведения значительной по объёму и срокам подготовительной работы на местном уровне, а также решения ряда проблем на федеральном уровне:

1. Создание единого кадастра объектов недвижимости.

2 Учёт всех объектов недвижимости в кадастре.

3 Разработка методики оценки объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

4 Создание механизма обжалования результатов оценки.

5 Проведение оценки объектов недвижимости.

6 Подготовка квалифицированных кадров для проведения оценки объектов недвижимости.

7 Обеспечение взаимодействия по обмену сведениями об объектах недвижимости между налоговыми органами, органами, осуществляющими кадастровый учёт недвижимого имущества, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, и исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления^[31].

Трудность пополнения бюджета за счёт налогов, а в рассматриваемом случае за счёт налога на имущество, лежит в недостаточном содержании налогового администрирования. А именно налоговое бремя по налогу на имущество и представляемые льготы по нему, должны более строго и с большим вниманием контролироваться налоговыми органами на правомерность их применения и недопущения злоупотребления пробелами в сбалансированности налогового законодательства.

Большинство льгот применяемых к налогу на имущество, используют исключительно субъектный подход. Не подвергается налогообложению всё имущество определённых категорий налогоплательщиков. Надо сказать, что стимулирование налогоплательщиков льготами, это проверенная и дающая свои плоды практика по увеличению доли уплаты налога на имущество, да и в целом всех налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Но ставится под сомнения пагубность применения исключительно субъективного принципа при предоставлении льгот по налогу на имущество. Данной преференцией не брезгуют воспользоваться те налогоплательщики, которые не попадают под льготирование, регистрируя объекты имущества представителей льготной категории граждан. А значимость выше изложенного, можно подтвердить цифрами льготирования в российской системе имущественного налогообложения. По налогу на имущество организаций сумма, не поступившая в бюджет по расчётам на 1 января 2013 года, в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот, составило около 75% от общей суммы налога, исчисленной к уплате в консолидированный бюджет. По налогу на имущество физических лиц из почти 56 миллионов плательщиков не уплачивают налог в связи с предоставлением льгот свыше 22 миллионов человек, а общая сумма льгот составила 60 % от суммы налога, предъявленной к уплате^[32].

В целом же большинство экономистов, считают чрезмерным объём указанных преференций. Здесь можно не согласится с большинством экономистов по поводу чрезмерности объёма предоставляемых льгот. Льготы должны сохраняться в прежнем объёме, в той или иной форме, но контроль за социальной обоснованностью их установления и применения со стороны государства, должен быть строже и нести за собой материальную ответственность, кратную сумме нанесённого ущерба государству.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на имущество юридических лиц, нуждается не столько в изменениях расчёта уплаты его, а сколько в более глубоком понимании сущности применения данного налога. Ясного и более уточнённого понимания в подходе предоставления льгот и законного применения этих преференций. Тем самым у государства будет время, не прибегая к нововведениям в расчётах уплаты налога на имущество и без особых затрат, увеличить уплачиваемые суммы по налогу на имущество в региональные бюджеты. И в будущем подойти к вопросу о расчёте налога на имущество по кадастровой стоимости таким образом, что бы все нововведения в данном вопросе не сводились к банальному увеличению размера налога для налогоплательщика.

Заключение

Налог на имущество организаций – это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения для данного налога.

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества. По общему правилу налоговая база рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется в особом порядке на основе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. ст. 375, 378.2 НК РФ).

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ и не может превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2%.

Обязательные формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета по налогу на имущество организаций налогоплательщики могут разрабатывать для себя сами.

По истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организации (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Уплата налога на имущество организациями в бюджеты Российской Федерации, в настоящее время не в полной мере, по мнению ряда специалистов проработана и требует изменения в силу выявленных практикой противоречий. Инициируемые правительством страны, грядущие изменения, в порядке исчисления и уплаты налога на имущество, порождают вариативные тренды, что предполагает нахождение и обоснование возможность их реализации.

Налог на имущество юридических лиц, нуждается не столько в изменениях расчёта уплаты его, а сколько в более глубоком понимании сущности применения данного налога. Ясного и более уточнённого понимания в подходе предоставления льгот и законного применения этих преференций. Тем самым у государства будет время, не прибегая к нововведениям в расчётах уплаты налога на имущество и без особых затрат, увеличить уплачиваемые суммы по налогу на имущество в региональные бюджеты. И в будущем подойти к вопросу о расчёте налога на имущество по кадастровой стоимости таким образом, что бы все нововведения в данном вопросе не сводились к банальному увеличению размера налога для налогоплательщика.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – № 32. – Ст. 3340.
2. Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. – 04.11.2013. – № 44. – ст. 5646.
3. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (ред. от 03.04.2013) // Собрание законодательства РФ. – 04.10.2004. – № 40. – Ст. 3959.
4. Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2012 № 25312) (ред. от 26.12.2013) // Российская газета. – 2012 – № 274.
5. Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» (ред. от 22.06.2015) [Электронный ресурс] // Режим доступа: Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
6. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // Российская газета. – 2003. – № 250.
7. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. – 2012. – № 1.
8. Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71.
9. Вайтман Е., Околелов Д. Налог на имущество организаций по торговым и офисным помещениям рассчитывают с учетом времени владения ими // Российский налоговый курьер. – 2014. – № 15. – С. 15 - 19.
10. Гаврилова Н.А. Налогообложение имущества и перспективы введения налога на недвижимость в России // Имущественные отношения – 2014. – № 12. – С. 28-35.
11. Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19.
12. Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 16. – 160 с.
13. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс. – 2015.
14. Налоги и сборы: законодательные новеллы / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 15. – 160 с.
15. Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016. – 528 с.
16. Никитин В.В. Налог на имущество организаций // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. – № 5. – С. 43-52.
17. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2014. – 917 с.
18. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с.
19. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, 2014. – 228 с.
20. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12.
21. Сибиряков Н. Налог на имущество для научных организаций // Аудит и налогообложение. – 2014. – № 11. – С. 23-29.
22. Снегирев А.Г. Налог на имущество при смене места нахождения организации // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. – № 5. – С. 22-28.
23. Столяров Д.А. Учет начисленного налоговиками налога на имущество // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. – № 5. – С. 76-78.
24. Федорова О.С., Харалгина О.Л., Катанаева Т.В., Короткова Д.В., Королева М.В., Смирнова С.А., Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2017 год // Налоги и финансовое право. – 2017. – № 3. – С. 10-268.
25. Чекмарёв В. В., Магарам А.Е. Организация учета налога на имущество: противоречия и пути решения // Вестник Владимирского Государственного Университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. – 2017. – № 1. – С. 82-85.
26. Яковенко Н. Отчетность по налогу на имущество за I квартал 2015 года // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия»: электрон. журн. 2015. N 14. С. 22 - 27.

1. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс. – 2015. ↑

2. Налоги и сборы: законодательные новеллы / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 15. – 160 с. ↑

3. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» // СПС КонсультантПлюс. – 2015. ↑

4. Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016. – 528 с. ↑

5. Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. – 04.11.2013. – № 44. – ст. 5646. ↑

6. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // Российская газета. – 2003. – № 250. ↑

7. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑

8. Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» (ред. от 22.06.2015) [Электронный ресурс] // Режим доступа: Доступ из СПС «КонсультантПлюс» ↑

9. Налоговое право: учебник для бакалавров / Под ред. И.А. Цинделиани. – М.: Проспект, 2016. – 528 с. ↑

10. Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑

11. Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑

12. Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 16. – 160 с. ↑

13. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (ред. от 03.04.2013) // Собрание законодательства РФ. – 04.10.2004. – № 40. – Ст. 3959. ↑

14. Климова М.А. Налоги на имущество: ставки и льготы. – М.: Редакция «Российской газеты», 2015. – № 16. – 160 с. ↑

15. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑

16. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑

17. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций: определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. – 2014. – № 27. – С. 7-12. ↑

18. Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑

19. Ильина М. Налог на имущество организаций // Российский бухгалтер: электрон. журн. – 2015. – № 5. – С. 8-19. ↑

20. Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71. ↑

21. Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71. ↑

22. Богатый И. Налоги: бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет. – 2015. – № 2. – С. 60-71. ↑

23. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑

24. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑

25. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑

26. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. – 2012. – № 1. ↑

27. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑

28. Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2012 № 25312) (ред. от 26.12.2013) // Российская газета. – 2012 – № 274. ↑

29. Семенихин В.В. Налог на имущество организаций. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 251 с. ↑

30. Чекмарёв В. В., Магарам А.Е. Организация учета налога на имущество: противоречия и пути решения // Вестник Владимирского Государственного Университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. – 2017. – № 1. – С. 82-85. ↑

31. Гаврилова Н.А. Налогообложение имущества и перспективы введения налога на недвижимость в России // Имущественные отношения – 2014. – № 12. – С. 28-35. ↑

32. Чекмарёв В. В., Магарам А.Е. Организация учета налога на имущество: противоречия и пути решения // Вестник Владимирского Государственного Университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых. – 2017. – № 1. – С. 82-85. ↑