Файл: Цель и задачи налогового учета(Сущность и функции налогов).pdf

Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют:^[18]

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения;

- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;

- метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

Рассмотрим подробнее некоторые из названных методов.

Суть метода замены отношений заключается oc в oc том, oc что oc предприятие oc при oc юридическом oc оформлении oc хозяйственных oc отношений oc со oc своими oc контрагентами oc выбирает oc гражданско-правовую oc норму oc с oc учетом oc налоговых oc последствий oc применения oc этих oc гражданско-правовых oc норм. oc Иными oc словами, oc происходит oc замена oc одних oc хозяйственных oc правоотношений, oc налогообложение oc результатов oc которых oc происходит oc по oc повышенным oc ставкам, oc на oc другие oc близкие, oc однородные oc правоотношения, oc имеющие oc льготный oc режим oc налогообложения, oc при oc этом oc экономическая oc сущность oc хозяйственной oc операции oc остается oc неизменной. oc Необходимо oc отметить, oc что oc заменяться oc должны oc именно oc правоотношения oc (весь oc комплекс oc прав oc и oc обязанностей), oc а oc не oc только oc формальная oc сторона oc сделки, oc то oc есть oc замена oc не oc должна oc содержать oc признаков oc мнимости oc или oc фиктивности, oc в oc противном oc случае oc сделка oc может oc быть oc признана oc недействительной.

Например, oc замена oc договора oc купли-продажи oc основного oc средства oc на oc договор oc лизинга. oc При oc этом oc оно oc должно oc учитываться oc на oc балансе oc лизингополучателя. oc Выгоды: oc можно oc применить oc повышающий oc коэффициент oc 3 oc к oc норме oc амортизации; oc лизинговые oc платежи, oc направляемые oc на oc выкуп oc основного oc средства oc можно oc включать oc в oc расходы, oc учитываемые oc в oc целях oc налогообложения.

Замена oc разовых oc стимулирующих oc выплат oc премиями oc по oc результатам oc работы, oc предусмотренными oc положением oc предприятия oc по oc системе oc оплаты oc труда. oc В oc этом oc случае oc выплачиваемые oc премии oc подлежат oc отнесению oc на oc расходы, oc принимаемые oc для oc целей oc налогообложения oc прибыли.

Метод oc разделения oc отношений, oc как oc и oc метод oc замены, oc также oc основывается oc на oc принципе oc диспозитивности oc в oc гражданском oc праве, oc но oc в oc данном oc случае oc происходит oc не oc замена oc одних oc хозяйственных oc отношений oc на oc другие, oc а oc разделение oc одного oc сложного oc отношения oc на oc ряд oc простых oc хозяйственных oc операций, oc хотя oc первое oc может oc функционировать oc и oc самостоятельно.

Например, oc отношения oc по oc поводу oc реконструкции oc здания, oc целесообразно oc разделить oc на oc собственно oc реконструкцию oc и oc капитальный oc ремонт, oc поскольку oc затраты oc на oc капремонт, oc в oc отличие oc от oc реконструкции, oc расходы oc на oc которую oc увеличивают oc стоимость oc основного oc средства oc и oc производятся oc за oc чистой oc прибыли oc и oc других oc средств oc предприятия, oc относятся oc на oc себестоимость oc продукции oc и oc уменьшают oc налогооблагаемую oc базу oc по oc налогу oc на oc прибыль.

Разделение oc договора oc купли-продажи oc имущества oc на oc собственно oc договор oc купли-продажи oc и oc договор oc на oc оказание oc информационно-консультационных oc услуг. oc Сумма, oc уплаченная oc по oc договору oc на oc оказание oc информационно-консультационных oc услуг, oc единовременно oc относится oc на oc себестоимость oc продукции. oc Выгоды: oc уменьшается oc стоимость oc имущества; oc в oc части oc услуг oc расходы oc списываются oc единовременно, oc а oc не oc через oc амортизацию oc в oc течение oc нескольких oc лет.

Метод oc отсрочки oc налогового oc платежа oc основывается oc на oc том oc обстоятельстве, oc что oc срок oc уплаты oc большинства oc налогов oc тесно oc связан oc с oc моментом oc возникновения oc объекта oc налогообложения oc и oc календарным oc периодом oc (месяц, oc квартал, oc год).

Метод oc прямого oc сокращения oc объекта oc налогообложения oc преследует oc цель oc избавиться oc от oc ряда oc налогооблагаемых oc операций oc или oc имущества, oc и oc при oc этом oc не oc оказать oc негативного oc влияния oc на oc хозяйственную oc деятельность oc предприятия. oc Среди oc прочего oc могут oc использоваться: oc сокращение oc объекта oc налогообложения oc при oc совершении oc операций oc купли-продажи oc и oc мены oc путем oc занижения oc (завышения) oc стоимости oc товаров oc (работ, oc услуг) oc с oc учетом oc положений oc ст. oc 40 oc Налогового oc кодекса oc РФ oc (до oc 20 oc % oc от oc уровня oc цен oc по oc идентичным oc или oc однородным oc товарам); oc сокращение oc объекта oc обложения oc по oc налогу oc на oc имущество oc путем oc проведения oc инвентаризаций, oc по oc результатам oc которых oc списывается oc имущество, oc пришедшее oc в oc физическую oc негодность, oc или oc морально oc устаревшее oc имущество; oc сокращение oc стоимости oc налогооблагаемого oc имущества oc путем oc проведения oc независимым oc оценщиком oc переоценки oc стоимости oc основных oc средств oc в oc сторону oc снижения oc (повышения oc для oc обложения oc налогом oc на oc прибыль).

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ.

Перечисленные методы в своем большинстве не взаимодействуют в комплексе друг с другом и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе исследовались действующая система учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом на примере организации ОАО «Рокадовское», и способов оптимизации и минимизации налогообложения на данном предприятии.

Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ОАО «Рокадовское» и способы минимизации расходов по основным налогам и сборам выплачиваемых предприятием.

Рассмотрен и охарактеризован состав налоговой отчетности ОАО «Рокадовское» налоговым органам.

Была приведены сравнительная таблица по выплате налогов и сборов ОАО «Рокадовское» в период с 2016 по 2018 гг. Как видно из данной таблицы расходы предприятия увеличивались на протяжении всех трех лет. В среднем расходы на оплату налогов и сборов увеличились в 1,1 раза, что отрицательно сказывается на общем хозяйственном положении предприятия.

Правильная и осуществляемая законными методами схема оптимизация налогообложения и прогнозирования возможных рисков обеспечит стабильное положение организации ОАО «Рокадовское» на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности и в период экономических спадов и финансовой нестабильности в национальной экономике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018) // СПС «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 27.12.2018) // СПС «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2018) // СПС «Консультант Плюс».
4. Алиева Б.Х. Налоги налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014 г. – 190 с.
5. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. – 2017 г. - №11. – с. 34-39
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов, обучающихся по направлению Экономика и другим экономическим специальностям.- М.: ИНФРА-М, 2016 г. - 234 с.
7. Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы // Экономическая наука современной России. – 2017 г. - №3. – с. 3-14.
8. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, - 4-е изд., перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016. – 240с.
9. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.: Питер, 2015 г. – 342 с.
10. Гайдар Е. Головокружение от успеха // Экономическая политика. – 2017 г. - №5. – с.23-32.
11. Григорьев К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе// Экономика.- 2017 г.- №7. – с.24-28.
12. Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2008. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2015. – 567с.
13. Зиинченко Л. Получение налоговой экономии в 2017 году // Практическое налоговое планирование. — 2017. – №1 –С. 34-37.
14. Климова М.А. Налоги и налогообложение.: Учеб. пособие.- 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2016 г. – 413 с.
15. Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник; 2016. –352с.
16. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2015 г. – 299 с.
17. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов обучающихся по специальности «Финансы и кредит». - М.: Финансы и статистика, 2014 г. – 213 с.
18. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2015 г. – 416 с.
19. Налоговая система РФ в 2018-2020 годах– Минфин/ Трухин И.// Аудит.- 2018 г.- №4.- С. 27-28
20. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России – М.: Эксмо, 2015 г. – 312 с.
21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е перераб. и доп. – М., 2014 г. – 448 с.
22. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2016 г. – 216 с.
23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М., 2014. – 576 с.
24. http://www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ.
25. http:// www.cbr.ru - Официальный сайт Центрального банка РФ.