Файл: Учет аренды. МСФО 17 «Аренда» ПКИ 27,ПКИ 15.pdf

В России в настоящее время практически не существует норм учета аренды, данная сфера бухгалтерского учета сильно отстает от других областей. Поэтому становится очень важной разработка ПБУ, которое будет регламентировать арендные отношения.

Новое ПБУ должно охватывать любые виды аренды, а также иные договора, предусматривающие предоставление во временное пользование имущества за плату.

Аренда в зависимости от условий договора классифицируется для целей бухгалтерского учета:

- арендатором (на аренду с получением права собственности и без получения права собственности);

- арендодателем (на аренду с передачей права собственности; с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности; с сохранением основных выгод и рисков).

Новое ПБУ должно установить правила бухгалтерского учета, которые в данный момент отсутствуют, и должно ориентироваться не на существующий стандарт МСФО, а на проект нового стандарта по аренде, т. е. новое ПБУ должно учесть все изменения, которые будут внесены в МСФО.

В ПБУ необходимо отразить порядок бухгалтерского учета аренды с переходом права собственности и без перехода права собственности. Новым для российского бухгалтерского учета должно стать понятие дисконтирования будущих денежных потоков.

В настоящее время данный проект ПБУ находится в разработке, но когда выйдет, он максимально будет совпадать со стандартом МСФО «Аренда».

2.3. Сравнение МСФО и ПБУ

Чтобы правильно отразить в учете договор аренды, прежде всего необходимо выяснить, к какому ее виду он относится: к операционной или финансовой, то есть к лизингу.

По правилам российского законодательства лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Арендодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату.

Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные нужно учитывать как прочую аренду, то есть операционную. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. Обратите внимание: производитель не может выступать лизингодателем в отношении собственной продукции.

В свою очередь, МСФО подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору.

Итак, договор аренды классифицирован. Если это операционная аренда, то отличия в учете по РСБУ и МСФО будут незначительны. А вот правила учета финансовой аренды отличаются принципиально.

Необходимо выяснить, кто из участников договора финансовой аренды примет имущество на свой баланс.

Если аренда классифицирована как финансовая, то в соответствии с требованиями международных стандартов, арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть ценности у себя.

В российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Ведь партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге). Актив может остаться на балансе лизингодателя по соглашению партнеров. В этом случае арендатор будет учитывать такое имущество на забалансовом счете.

Учет финансовой аренды арендатором

1. Первоначальное признание. В начале срока аренды лизингополучателю нужно показать на своем балансе поступившие активы и образовавшиеся обязательства.

В соответствии с МСФО в имущество оценивают по справедливой стоимости. Если она окажется больше дисконтированной суммы минимальных арендных платежей, в учете делают запись на сумму арендной платы. То есть, имущество отражают по наименьшей из двух оценок.

Все первоначальные расходы арендатора войдут в сумму, по которой он примет имущество к учету.

По правилам отражения финансовой аренды в российском учете арендатор должен принять предмет лизинга на свой баланс по номинальной сумме арендных платежей. То есть, РСБУ не принимают в расчет временную стоимость денег.

По международным стандартам лизингополучатель отражает свои обязательства перед арендодателем также по номинальной величине. Но при этом он должен открыть дополнительный счет учета будущих расходов по процентам. В результате в балансе отражается дисконтированная величина задолженности.

2. Учет расходов. По международным правилам расходы арендатора в основном складываются из двух элементов: расходов по процентам и амортизации арендованного имущества.

По российским правилам учета участники договора аренды по соглашению сторон могут использовать коэффициенты ускоренной амортизации арендованного имущества (ст. 31 Закона о лизинге).

Согласно МСФО лизингополучатель должен начислять амортизацию на арендованное имущество по правилам, которые он использует для аналогичных активов. При этом применять коэффициенты ускоренной амортизации он не может.

Расходы по процентам, начисленным за пользование арендованным имуществом, отражаются в отчетности по методу эффективной процентной ставки.

В российской учетной практике расходы на проценты не рассчитывают. Расходы по аренде будут складываться либо из лизинговых платежей (при учете имущества у арендодателя), либо из начисленной амортизации (при учете у арендатора).

Учет финансовой аренды арендодателем

1. Первоначальное признание. Согласно МСФО если арендодатель не является производителем или дилером сдаваемого в аренду имущества, то при передаче актива ему нужно признать в своем балансе дебиторскую задолженность по номинальной величине. Также необходимо ввести дополнительный счет для учета будущего процентного дохода. В итоге баланс будет содержать текущую стоимость задолженности. Таковы требования МСФО.

Что касается российского учета, то дебиторскую задолженность отражают в полной сумме, то есть по номинальной величине.

2. Признание дохода. При учете по международным стандартам и арендодатель, и арендатор должны отражать доходы по процентам в течение всего срока договора лизинга. Причем им необходимо делать это систематически и рационально. Норму постоянной прибыли распределяют между чистыми неоплаченными инвестициями арендодателя в лизинг. Последние представляют собой разницу между номинальной суммой задолженности и величиной неполученного еще процентного дохода. Таким образом, речь идет все о том же методе эффективной процентной ставки.

По правилам РСБУ арендодатель может отражать доходы двумя способами. Выбор между ними зависит от того, кто из партнеров учитывает имущество на своем балансе – арендодатель или лизингополучатель.

В первом случае доходом арендодателя будет сумма лизинговых платежей по договору. Во втором разницу между номинальной суммой всех платежей и фактической стоимостью переданного актива нужно отнести на доходы будущих периодов. В отчете о прибылях и убытках эту сумму отражают исходя из условий договора аренды, а не равномерно, как в МСФО.

3. Учет торговой аренды. Существует еще одно важное отличие МСФО от РСБУ. Оно связано с так называемой торговой арендой. О ней говорят, когда в качестве лизингодателя выступает продавец имущества. То есть, когда аренда по сути дела является альтернативой покупки того или иного актива. В подобной ситуации МСФО требуют, чтобы арендодатель разделил свои доходы на два вида:

• прибыль или убыток, которые эквивалентны доходам за вычетом расходов от продажи арендуемого актива по рыночным ценам с учетом всех скидок – на дату отражения в учете аренды имущества;
• дохода по процентам – на протяжении всего срока аренды.

В отличие от МСФО, по российскому законодательству производитель продукции не может быть одновременно и лизингодателем. Кроме этого, РСБУ не обязывают дилеров отражать в учете финансовый результат по договору аренды на дату его заключения. То есть, порядок учета в данном случае не будет отличаться от общепринятого.

2.4 Результаты сравнения МСФО и ПБУ

Отечественные правила учета финансовой аренды существенно отличаются от международных. Во-первых, особенности учета во многом определены условиями конкретной сделки, т.е. договором лизинга. При учете данного вида аренды по МСФО нужно соблюдать принцип приоритета экономического содержания соглашения над его формой. Различия в учете финансовой аренды также обусловлены и тем, что в РСБУ отсутствует концепция временной стоимости денег. Поэтому отечественные компании не могут равномерно распределять процентные доходы и расходы по аренде на основе эффективной процентной ставки.

Таблица 2

Отличия в учете аренды по российским и международным стандартам

Сравнительный анализ положений международных стандартов и российских норм учета аренды и ее отражения в финансовой отчетности выявил значительные расхождения международной и отечественной практики учета аренды. Результат сравнения представлен в виде таблицы 2.

2.5. Предложения по сближению положений МСФО и ПБУ

В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями, очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения.

Новое ПБУ должно установить правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций, являющихся юридическими лицами, которые выступают в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды.

При определении первоначальной стоимости аренды (определяется на дату заключения договора) не должны учитываться возмещаемые суммы НДС и иные налоги.

На дату фактического получения (передачи) предмета аренды арендатор должен признавать кредиторскую, а арендодатель - дебиторскую задолженность по аренде.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Адаптация российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО в первую очередь связана с тем, что основной целью ее в современной экономике является решение задачи приведения отчетности к единой унифицированной информационной системе, которая оценивает и передает финансовую информацию своим пользователям.

Если руководство российской организации приняло решение составлять отчетность в соответствии с международными стандартами, то финансовая служба должна со всей ответственностью подойти к решению данного вопроса. Подготовка финансовой отчетности по МСФО требует большого внимания ввиду обширной международной нормативной базы и не значительной практики применения ее в России. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. Отчетность признается соответствующей международным стандартам, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и удовлетворяет всем их требованиям.

В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов, оптимизации процесса принятия решений, повышения доверия со стороны контрагентов, кредиторов и т. д.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;
2. МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
3. ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 4.12.12г. №154н);
5. Аверчев И.В. МСФО.1000 примеров применения. – М.: Рид Групп, 2011 – 992 с.;
6. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 656с.;
7. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие для вузов/ под ред. Н.Г. Сапожниковой. – М.: КНОРУС, 2012. – 368 с.;
8. Палий. В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник Изд. 5-е, доп. и испр. – ИНФРА-М, 2012 – 512с.;
9. Поленова С.Н., Миславская Н.А Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М.: Дашков и К, 2011 – 372с.;
10. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 186 с.;
11. Штурмина О.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.;
12. Шуклов. Л. В. Постановка международного учета (МСФО) : алгоритм действий. – М.:КД Либроком, 2011 – 300с.