Файл: Учет аренды. МСФО 17 «Аренда» ПКИ 27,ПКИ 15.pdf

1.3. Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности

В этих современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, поскольку на основе этих данных строится политика управления компанией. Необходимо согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление информации российской теории и практики бухгалтерского учета с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для развития национальной системы учета и отчетности.

Несмотря на наличие значительного сходства между вариантами российского и международного бухгалтерского учета, все же они построены на различных основополагающих принципах, теориях и целях.

Рассмотрим основные принципы МСФО:

1. Принцип начислений. Операции должны быть записаны не в момент оплаты, а в момент их совершения, и должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором была совершена операция. Данный принцип тесно связан с определением элементов финансовой отчетности, которые мы рассмотрим далее.

2. Принцип продолжающейся деятельности (принцип действующего предприятия). Этот принцип означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Другими словами не существует вероятности банкротства компании, а так же руководство не имеет намерения ликвидировать компанию или существенно сократить ее деятельность. Согласно этому принципу разрешено включение в баланс статей активов и обязательств по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации в случае ликвидации.

3. Принцип двойной записи. Данный принцип, введенный еще в 15 веке итальянским ученым Лукой Пачоли, действует в мировой практике бухгалтерского учета и по сей день.

4. Принцип единицы учета (принцип целостности предприятия). Организация, ведущая учет и составляющая отчетность, определяется как самостоятельный хозяйствующий субъект.

5. Принцип периодичности – принцип регулярного периодичного составления отчетности. Согласно международным стандартам этот период равен одному году. Началом периода, за который составляется отчетность может быть любое число и месяц года, но только если они постоянны.

6. Принцип денежного измерителя. Суть этого принцип состоит в том, что вся хозяйственная деятельность должна быть оценена с помощью единого денежного измерителя. МСФО выделяет несколько видов оценок: первоначальная, восстановленная, рыночная, чистая стоимость реализации, приведенная и «справедливая» стоимость.

7. Принцип конфиденциальности, который означает, что должно соблюдаться условие о неразглашении коммерческой тайны, следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, не должна наносить ущерб экономическим интересам компании.

Следствием расхождения в системах бухгалтерского учета являются значительные различия в финансовой отчетности, что в свою очередь может привести к различно трактовке финансового положения компании.

Многие крупные российские компании в настоящее время стремятся при составлении финансовой отчетности соблюдать принципы МСФО, что на практике позволит им представить информацию на языке, понятном пользователям всего мира, что поможет в будущем завоевать доверие зарубежных и российских инвесторов.

Рассмотрев принципы составления отчетности, можно сделать следующие выводы:

1. Из Закона «О бухгалтерском учете» следует, что основными задачами бухгалтерского учета являются: формирования полной и достоверной информации, с соблюдением действующего налогового законодательства, а так же ее представление в контролирующие органы;
2. Принципы российского учета раскрыты менее подробно, чем в МСФО;
3. Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
4. Терминология значительно различается.

Элемент финансовой отчетности – это экономические показатели, предоставляющие информации о финансовом положении организации на отчетную дату и результатах деятельности за отчетный период.

К элементам финансовой отчетности, как в российском, так и в международном законодательстве, относят активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Однако в российской учетной теории и практике данные понятия не раскрываются на столько подробно как в МСФО, не приводятся пояснения и примеры.

Согласно принципам МСФО финансовая отчетность содержит следующую информацию о предприятии:

1. финансовое положение;
2. результаты финансово-хозяйственной деятельности;
3. изменения в финансовом положении за отчетный период.

Данная информация, содержащаяся в отчетах, и состоит из отдельных элементов финансовой отчетности.

При этом элементы, которые определяют финансовое положение организации и отражаются в бухгалтерском балансе, можно разделить на активы, обязательства и капитал. А элементы, которые используются в определении результатов финансово-хозяйственной деятельности и отражаются в отчете о прибылях и убытках, делятся на доходы и расходы.

Сходства и различия понятийного аппарата по МСФО и российским стандартам представлены в Приложение 2.

Принципами МСФО определено признание элемента финансовой отчетности как процесс включения в бухгалтерскую финансовую отчетность каждого объекта (элемента) учета (актива, обязательства, капитала, доходов и расходов), который соответствует условиям признания. Данные объекты учета, должны отражаться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Не допускается не отражение объектов учета, которые отвечают условиям признания, даже если информация о них раскрывается в учетной политике, в примечаниях или пояснениях к отчетности.

Основными условиями признания являются:

1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена экономическим субъектом;
2. объект учета имеет стоимость или оценку.

Под надежностью измерения в МСФО понимается условие наличия у объекта стоимостной оценки, которую можно надежно определить и по которой он будет отражен в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Существующая в России система бухгалтерского учета имеет свою специфику:

Во-первых, российские бухгалтеры привыкли выполнять требования национального законодательства (гражданского, финансового, налогового, процессуального и др.) при решении учетных проблем, которые порой не совпадают с требованиями бухгалтерского законодательства.

Во-вторых, основным потребителем бухгалтерской информации в фискальных целях было и продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота (инвесторы, кредиторы, менеджеры, а также сами профессиональные бухгалтеры и аудиторы) сведена к минимуму.

В-третьих, в российском бухгалтерском учете задачи налогообложения остаются преобладающими по сравнению с задачами финансовой отчетности. Помимо исторических причин это связано с тем, что государственный орган, принимающий бухгалтерские стандарты в России, специализируется на бюджетном регулировании, в частности, на налогообложении, а также учитывает нормы гражданского законодательства.

В-четвертых, в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в России, вообще не затронут вопрос разграничения финансовой и налоговой отчетности. Эти два вида отчетности имеют свои особые цели, задачи, своих пользователей и потому требуют жесткого законодательного разграничения. Если жестко не отделить финансовую отчетность от налоговой, то никакой финансовой отчетности, отражающей реальное экономическое положение хозяйствующих субъектов, в нашей стране не будет.

Безусловно в условиях рыночной экономики внедрение международных стандартов в российскую систему учета и отчетности не вызывает сомнений, но для этого необходимо определить конкретные направления процесса реформирования.

1.4 Основные стандарты МСФО

В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения российской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной. При этом происходит идентификация учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета.

Проведя анализ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), можно отметить ряд отличий российской системы бухгалтерского учета и отчетности от международной системы.

Международные стандарты отражают опыт бухгалтерского учета многих стран.

Все стандарты носят только рекомендательный характер и используют их в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет пытается адаптировать максимально к международным стандартам.

Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты.

В настоящее время действуют еще 5 новых стандартов финансовой отчетности, пока не имеющих самостоятельных номеров в данном перечне:

МСФО 1.Первое применение МСФО.

МСФО 2.Выплаты долевыми инструментами.

МСФО 3.Объединения бизнеса.

МСФО 4.Договоры страхования.

МСФО 5.Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность.

Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов:

ГЛАВА 2. МСФО 17 «АРЕНДА»

2.1. Характеристика стандарта

Вопросам учета арендованных основных средств посвящено МСФО 17 "Аренда", требующее подходить к оценке и признанию арендованного имущества с точки зрения передачи вознаграждений и рисков.

В российском законодательстве отдельного ПБУ, которое было бы посвящено учету арендных операций, не существует, но ответы на отдельные вопросы учета аренды приводятся в ПБУ 6/01 в части учета доходных вложений в материальные ценности, в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах по лизинговой деятельности.

Согласно МСФО 17 арендой является договор по передаче арендатору арендодателем права использования актива в течение определенного согласованного срока в обмен на арендную плату.

В МСФО 17 аренда делится на операционную и финансовую:

1. Финансовая аренда – это аренда, предусматривающая передачу практически всех вознаграждений и рисков, которые связаны с использованием актива арендатору от арендодателя. Право собственности на арендуемый актив со временем может передаваться арендатору или не передаваться.
2. Операционная аренда - это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Кроме того, в зависимости от вида аренды различается и порядок отражения в финансовой отчетности аренды. Отражение арендных операций в отчетности арендодателя и арендатора можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1

Отражение аренды в отчетности арендодателя и арендатора

Согласно российскому законодательству имущество, арендованное по договору финансовой аренды может быть учтено как на балансе арендатора, так и арендодателя, первоначальные прямые затраты (на подготовку объекта, на юридическую консультацию и др.) учитываются как расходы периода. Согласно международным стандартам имущество, арендованное по договору финансовой аренды, учитывается как актив арендатора.

2.2. Характеристика ПБУ