Файл: Цель и задачи налогового учета(Характеристика налогового учета и его регулирование).pdf

Внутреннюю информационную базу налогового учета составляют первичные учетные документы (налоговая накладная и т. д.), аналитические регистры налогового учета, реестры хозяйственных операций, книга учета продажи товаров. состояния счетов, единицы налогового учета, декларации, расчеты налоговой базы, Положение об учетной политике на предприятии, должностные инструкции и тому подобное.^[37]

Таким образом, эффективное осуществление налогового учета на предприятии требует надлежащего ресурсного обеспечения.

2.2 Порядок ведения налогового учета

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[38]

Законодательно сформулированы только общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. ^[39]

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.д.), то в налоговом учете таких форм не существует.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы и тому подобное. ^[40]

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный списочный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в регистрах налогового учета - регистры хозяйственных операций, расчетов, состояния единицы налогового учета, декларации.^[41]

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом о учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому.

Предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решение которых отсутствует на законодательном уровне (отнесение к МБП или ОС, амортизация, метод списания запасов, обязательные доплаты работникам по предприятию ....).^[42]

Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных приводятся в приложениях к приказу.

На основании вышеприведенных норм налогового законодательства можно отметить, что вся совокупность по учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические способы формирования информации используются для правильного начисления налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета, которые определяют:

организацию работы бухгалтерского подразделения в части налогового учета (или налоговой службы и порядок взаимодействия ее с бухгалтерской);
состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и реестров налогового учета.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия.^[43]

Однако налоговый учет направлен в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Объектом налогообложения (то есть то, что облагается налогом) является доход (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц. Существуют и другие объекты налогообложения.^[44]

Бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели.

Бухгалтерский учет имеет целью предоставление достоверной информации о финансовом состоянии предприятия для потенциального инвестора, налоговый учет выполняет фискальные и регулирующие функции. Поэтому некоторые различия между указанными системами учета будут существовать всегда.^[45]

Наряду с этим бухгалтерский учет - это упорядоченная система регистров, утвержденных планом счетов, своей аналитикой, благодаря чему достигается достаточно высокая степень объективности финансовых показателей.

Независимо от назначения двух систем учета - налогового и бухгалтерского, всегда существует необходимость сопоставимости двух систем и выявление причин расхождений, если показатели одной системы резко отличаются от другой системы. ^[46]

2.3 Проблемы и перспективы налогового учета

Налоговый учет является неотъемлемой частью учета организации и играет важнейшую роль, как в исполнении налоговых обязательств, так и в налоговом планировании.

Современный этап налогового реформирования в РФ характеризуется значительными изменениями налогообложения страны. Налоговый Кодекс Российской Федерации является главным законодательным документом налоговой политики государства.^[47]

После вступления в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли. Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два учета – бухгалтерский и налоговый.^[48]

К недостаткам данного метода можно отнести громоздкость документации в системе ведения учета, дублирование данных бухгалтерского учета, которое приводит к массивности регистров налогового учета, отсутствие согласованности данных налогового и бухгалтерского учетов и в итоге трудоемкий процесс учета.
Из этого следует, что создание данной системы налогового учета приведет к нерациональному росту затрат, к неточности данных налогового учета, к более медленной организации учета и его своевременности.

Но система бухгалтерского учета постоянно улучшается и изменяется. Изменяются и правила отражения операций. Поэтому и у этого метода есть свои недостатки.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет увидеть формирование прибыли по правилам налогового законодательства, а так же отклонения в суммах налога, исчисленных по правилам бухгалтерского учета.^[49]

С введением ПБУ 18/02 сильно изменилось ведение бухгалтерского учета. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой величиной активов.^[50]

На сегодняшний день существует не малое количество компьютерных программ, позволяющих облегчить налоговый учет. Самой популярной является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Данная программа структурирует все данные о ведении деятельности на предприятии, обрабатывает первичные документы, все финансовые и экономические отчеты, тем самым облегчает человеческий труд и практически полностью сводит к нулю ошибки в расчетах.

Для малых предприятий Налоговый кодекс предусмотрел облегченный вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) и специального режима – единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ, организации находящиеся на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество, а ИП освобождаются от НДФЛ, НДС и налога на имущества с физических лиц, тем самым облегчая налоговый учет у себя на предприятии.^[51]

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет имеют разные цели, разные методики оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и, как следствие, - разные результаты, усложняется работа бухгалтеров и контролирующих органов. Это вызывает необходимость упрощения налогового учета, максимального приближения его показателей в систему бухгалтерского учета, что является чрезвычайно важным моментом в повышении контролируемости хозяйственных операций и предотвращении уклонения от налогообложения.^[52]

Упрощение заключается в следующих действиях:

методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены. При этом обеспечат сближение бухгалтерского и налогового учета;
в зависимости от учетной политики, возможность амортизации малоценного имущества;
признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;
изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Также можно преобразовать метод двойной записи в тройную. То есть отражать суммы в дебете, кредите и сразу высчитывать налог. Такой метод позволит убыстрить и как следствие оптимизировать налоговый учет.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционной системой бухгалтерского учета, его нельзя считать только составной частью последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые в нем используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса.

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом. Ведь оба вида учета оперируют одними и теми же первичными документами; фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни. Как бухгалтерский, так и налоговый учет в основном ведут одни и те же специалисты - бухгалтеры.

Итак, налоговый учет в современном его виде привел к усложнению системы учета на предприятиях. Имеющаяся налоговая методика расчета результатов деятельности организаций приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

В настоящее время представляется целесообразным разработать план счетов налогового учета. Счета должны иметь названия и номера отличные от счетов бухгалтерского учета, что поспособствует к появлению новой корреспонденции счетов. Что существенно облегчит ведение учета в крупных организациях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важным инструментом налоговой системы налоговый учет. Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.

Налоговый учет предусматривает новую методологию учета, полный учетный цикл, независимый от бухгалтерского учета, который ведется в регистрах налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике. Учетная политика для целей налогообложения применяется последовательно от одного периода к другому. Кроме того, предприятие имеет право отразить в налоговой политике вопросы, по которым существуют противоречия или решения которых отсутствует на законодательном уровне.

Поскольку предприятие самостоятельно должно разрабатывать систему налогового учета, то эти вопросы должны быть освещены в приказе, а формы реестров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных нужно привести в приложениях к приказу.

На основании вышеприведенных норм налогового законодательства можно отметить, что вся совокупность вопросов учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические - это способы формирования информации для правильного учета налогов и сборов.

Организационно-технические - это способы организации технологического процесса налогового учета.