Файл: Цель и задачи налогового учета(Характеристика налогового учета и его регулирование).pdf

Современная система экономических отношений в России требует более пристального внимания к проблемам учета и в частности налогового учета. В настоящее время происходит сближение результатов деятельности организаций с общегосударственными задачами, в том числе в форме исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. На данный момент, вопрос правильности исчисления и уплаты налога является одним из самых важных вопросов осуществления предпринимательской деятельности является, что является причиной изучения темы курсовой работы.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования курсовой работы являются вопросы ведения налогового учета.

Объект исследования – цели, задачи и принципы ведения налогового учета.

Целью данной работы является исследование сущности и значения налогового учета в системе налогообложения РФ, рассмотрение проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета, которые необходимо учитывать при организации налогового учета на предприятиях.

Задачи курсовой работы были определены исходя из ее цели и состоят в:

Определении сущности налогового учета;
Анализе функций налогового учета;
Рассмотрении документального регулирования налогового учета;
Изучении теоретических аспектов организации налогового учета на предприятии;
Определении порядка ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что рассмотрены общие вопросы по организации налогового учета, раскрыта его сущность и содержание.

В качестве основных источников при написании курсовой работы был взят Налоговый кодекс РФ и Комментарий к нему, а также изданные труды таких экономистов, как Н.В. Свиридова, Е. А. Лешина, Н. П. Кондраков, Р. Б. Шахбанов, Т. Л. Крутякова.

Рассмотрим подходы ученых к трактовке категории «налоговый учет». Так, Р. Б. Шахбанов, Т. Л. Крутякова под налоговым учетом понимают подсистему бухгалтерского учета, по определенным правилам, утвержденным государством, выполняет функции начисления и уплаты налогов соответствующим государственным органам.

Другая группа ученых Н.В. Свиридова, Е. А. Лешина, Н. П. Кондраков считает, что налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

1.Характеристика налогового учета и его регулирование

1.1 Сущность налогового учета

В экономической литературе не сложилось единого мнения относительно сущности и места налогового учета в системе хозяйственного и бухгалтерского учета.

Существуют разные точки зрения относительно налогового учета. Некоторые авторы, ссылаясь на то, что налоговый учет вышел за пределы системы бухгалтерского учета, вносят предложение о выделении его в качестве отдельного вида хозяйственной учета. Другие считают, что налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета.^[1]

Ссылаясь на то, что финансовый, управленческий и налоговый учет не имеют своего предмета и метода, а в теории сегодня сформулированы только предмет и метод бухгалтерского учета, то налоговый учет является подсистемой бухгалтерского учета.^[2]

Однако финансовый, управленческий и налоговый учет как подсистемы бухгалтерского учета имеют определенные различия, которые характеризуются своими объектами, содержание которых влияет на применение соответствующих элементов метода бухгалтерского учета.

Налоговый Кодекс определяет налоговый учет как систему информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ.^[3]

Ведение налогового учета на предприятиях слишком затруднено и требует усовершенствования.

Мировая практика имеет несколько вариантов сочетания бухгалтерского и налогового учета, но все они за основу берут данные бухгалтерского учета, хотя на практике трудно определить вариант взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, применяемый в той или иной стране.^[4]

В России законодательно сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета - налоговый учет, поэтому предприятия обязаны вести три вида учета - бухгалтерский, внутрихозяйственный (управленческий) и налоговый.

Благодаря налоговому законодательству, формирование информации об объектах учета в бухгалтерском и налоговом учете принципиально разное (например, основные средства и основные фонды, валовые расходы и расходы деятельности, валовые доходы и деятельности и т.д.).^[5]

Налоговый учет - это система сбора, регистрации, обобщения, хранения и передачи информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.^[6]

Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с определением налоговой базы по конкретному налогу.^[7]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов.

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру. (Рисунок 1)

Рисунок 1

Структура налогового учета

СТРУКТУРА НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Уровень первичных учетных документов

Уровень налоговых регистров

Уровень налоговой отчетности по каждому налогу

Первичный документ - это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.^[8]

Формы первичных документов налогового учета могут быть установлены действующим налоговым законодательством. Если формы первичных документов налогового учета не установлены, то вместо них используются первичные учетные документы бухгалтерского учета. Налогоплательщик может разработать первичные документы налогового учета самостоятельно.

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Налоговые регистры - это формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства.^[9]

Налоговые регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговой декларации. Регистры налогового учета ведутся на бумажных или машинных носителях.^[10]

Третьим уровнем налогового учета является налоговая отчетность по определенным налогам и сборам, которая состоит налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

1.2 Функции налогового учета

Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения стране. Влияние налогов на экономику изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. Поэтому государство выполняет регулирующие и аккумулирующие функции.

Система налогообложения функционирует на микроуровне, то есть, основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц. ^[11]

В функции налогового учета относятся следующие: фискальная; информационная; контрольная.^[12]

С помощью первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполнения бюджета. Многие положения Налогового кодекса и инструктивных актов устанавливают режим, получения необходимой информации для определенных расчетов, вычислений, которые непосредственно не вытекают из данных финансового учета.

При расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится перечислять в целях налогообложения. Правила и принципы при пересчете действуют в интересах государства.^[13]

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового состояния налогоплательщиков.^[14]

В связи с выполнением этой функции основное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет облагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в рамках каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция. Современное налогообложение достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, например объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда вопросы налогообложения не стояли так остро.^[15]

Сейчас через разработку специальных форм и расчетов - деклараций и, счет-фактур и др. налоговые органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно законодательству основная задача бухгалтерского учета, следовательно, и налогового учета является:

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;
обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и тому подобное.^[16]

Налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
регистрация, постановка на учет и снятие с учета;
регистрация и выдача лицензии и патентов на некоторые виды предпринимательской деятельности;
в установленные сроки осуществление платежей налогов, представление декларации по налогам;
представление в соответствующие органы информации о платежах, продление срока или возврат платежей и тому подобное.^[17]

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета.

Они тесно связаны с этими принципами налогообложения;

обязательности;
определенности;
справедливости;
единства;
гласности;

Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они являются вечными истинами.

Всеобщее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они соответствуют трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, которым она необходима. Например, информацию о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам контроля за использованием бюджета, так что она уместна.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в этих налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ. ^[18]