Файл: Первичные учетные документы для целей налогового учета.pdf

Расходы, которые

нормируются

для целей

налогообложения

Порядок учета

расходов

в соответствии

с НК РФ и другими

нормативно-правовыми

актами

Официальные разъяснения и позиция

арбитражных судов

1

2

3

Потери

от недостачи или

порчи при хранении

и транспортировке

МПЗ

По общему правилу

такие расходы

для целей

налогообложения

прибыли относятся

к материальным

расходам, которые

учитываются

в пределах норм

естественной

убыли (пп. 2 п. 7

ст. 254 НК РФ).

Соответствующие

нормы утверждены

Постановлением

Правительства РФ

от 12.11.2002 N 814

По мнению московских налоговиков,если по товарным группам ТМЦ

нормы естественной убыли не утверждены, налогоплательщик

при исчислении базы по налогу на прибыль не вправе отнести

к материальным расходам потери от недостачи или порчи при хранении

и транспортировке таких ТМЦ (Письма от 30.07.2010

N 16-15/080278@ и от 17.01.2007 N 20-12/004115). Ранее Минфин России в Письме от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538 высказал аналогичное мнение. Но суды

считают иначе. Так, ФАС Волго- Вятского округа указал, что отсутствие утвержденных норм естественной убыли не является основанием для отказа

в уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы потерь при хранении и транспортировке товаров (Постановление от 25.07.2005 N А28-24584/2004-982/23).

Аналогичное мнение содержится в Постановлениях ФАС Уральского

от 12.12.2006 N Ф09-10978/06-С7, Восточно-Сибирского от 27.12.2005

N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1 и Западно-Сибирского от 29.01.2007

N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) округов).

ФАС Московского округа в Постановлении от 16.10.2015 N А40-128807/11 указал следующее.Даже если организация не участвует в операциях сдачи,

приема и транспортировки нефти, то она вправе учесть при

налогообложении прибыли нормативы потерь нефти, указанные

поставщиком в маршрутных поручениях, а также в актах

выполненных работ. Ведь потери нефти при транспортировке

неизбежны. Значит, расходы в виде таких потерь являются обычными

текущими расходами собственника нефти, обусловленными спецификой

его деятельности. По мнению судов, к естественной

убыли не относятся потери при хранении и транспортировке ТМЦ,

вызванные нарушением требований стандартов, технических

и технологических условий, правил технической эксплуатации,

повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Так, Четвертый

арбитражный апелляционный суд отказал в признании налоговых

затрат по списанию фруктов и овощей, испорченных в связи

с нарушением условий их хранения (Постановление от 12.11.2015 N А19-1816/2015)

Представительские

расходы

К представительским

расходам относятся

расходы, связанные с

официальным приемом

и обслуживанием

представителей

других организаций,

участвующих

в переговорах

в целях установления

и поддержания

сотрудничества

(п. 2 ст. 264 НК

РФ).

При этом не являются

представительскими

затраты

на организацию

развлечений, отдыха,

профилактики или

лечения заболеваний.

Представительские

расходы являются

прочими расходами,

связанными

с производством

и реализацией,

и учитываются при

исчислении налога на

прибыль в размере,

не превышающем 4%

расходов

налогоплательщика

на оплату труда

за соответствующий

налоговый период

(пп. 22 п. 1 ст. 264

НК РФ)

Практика показывает, что налоговики зачастую пытаются

оспорить представительский характер затрат и исключают их

из налоговых расходов. Однако при документальном подтверждении

(сценарий мероприятия, отчеты, товарные накладные, счета-

фактуры) и реальной экономическойобоснованности (привлечение

новых клиентов, заключение новых договоров и контрактов, повышение

объема продаж) суды поддерживают налогоплательщиков (Постановления

ФАС Московского от 27.02.2015 N А40-49520/11-20-208

и Уральского от 19.01.2015 N Ф09-9140/11 округов).

Например, является спорным вопросотнесения к представительским

расходам затрат на приобретение для целей организации встреч

спиртных напитков. УМНС России по Московской области в Письме

от 10.03.2004 N 04-27/03000 отметило, что затраты на приобретение алкогольной продукции не поименованы в закрытом перечне представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такие расходы

в составе представительских для целей налогообложения прибыли

не учитываются. Но позднее Минфин России высказал иное мнение: если алкогольные напитки предусмотрены при организации и проведении

официальной встречи с клиентом, то такие расходы учитываются

в части расходов на приобретение продуктов питания (Письмо

от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176). Есть и судебные решения в пользу

компаний. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении

от 15.01.2016 N А55-14189/2015 указал, что п. 2 ст. 264 НК РФ не

детализирует перечень продуктов и напитков, которые не могут

включаться в состав представительских расходов.

Соответственно, организация правомерно учла в налоговых

расходах затраты на алкогольные напитки. Аналогичные выводы

содержатся в Постановлениях ФАС Уральского от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 и Центрального от 27.08.2009 N А48-2871/08-18округов.

В настоящее время финансовое ведомство соглашается

с включением в состав представительских расходов затрат на обслуживание и прием физлиц (Письма от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351 и от 27.03.2009

N 03-03-06/2/64). Напомним, ранееМинфин России придерживался

противоположной позиции, указывая, что расходы на

приобретение воды, чая, печенья для клиентов - физических лиц

не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119).

Разошлись позиции Минфина России и судов и в отношении расходов

на проезд и проживание гостей. По мнению финансового ведомства, такие расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль как не предусмотренные п. 2 ст. 264

НК РФ (Письма от 01.12.2014 N 03-03-06/1/796 и от 16.04.2007

N 03-03-06/1/235). Но суды, как правило, принимают сторону

налогоплательщиков. Ведь расходы,связанные с проживанием

в гостинице представителей другихорганизаций, относятся

к обслуживанию представителей (Постановление ФАС Западно-

Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27)

(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.06.2007 N 7176/07)).

Кроме того, по мнению Минфина России, не относятся к представительским расходам затраты на приобретение призов, изготовление дипломов и

оформление зала (Письмо от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176)

Расходы по оплате

стоимости проезда

и стоимости

провоза багажа

работнику

организации,

расположенной

в районах Крайнего

Севера

и приравненных

к ним местностях,

и членам его семьи

Такие затраты

компания вправе

учесть

при налогообложении

прибыли на основании

п. 12.1 ст. 255 НК

РФ в размере:

- стоимости проезда

сотрудника и членов

его семьи

по фактическим

расходам,

но не выше тарифов,

установленных

для перевозок

железнодорожным

транспортом;

- стоимости провоза

багажа из расчета не

более 5 т на семью

по фактическим

расходам, но не выше

тарифов,

предусмотренных

для перевозок

железнодорожным

транспортом

Если в месте расположения организации отсутствует железная

дорога, возмещение расходов на проезд работника и членов его

семьи включается в налоговые расходы исходя из размера

минимальной стоимости перевозки 5 т груза авиатранспортом (Письмо

Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/59).

Кроме того, по мнению финансового ведомства, если в коллективном

договоре предусмотрены размер, условия и порядок компенсации

расходов работника на переезд к новому месту жительства в другую

местность, такие затраты включаются в налоговые расходы

на оплату труда в полном объеме с учетом НДС (Письмо от 22.05.2008

N 03-03-06/1/329). Чтобы снизить риски возникновения претензий со стороны налоговиков ,организации целесообразно подтвердить перевозку вещей

работника документально. Такими документами могут выступать

авансовый отчет, коносамент об отправке груза, погрузочный ордер, приходный кассовый ордер, платежное поручение, счет-фактура (Постановление

Пятого арбитражного

апелляционного суда от 13.04.2009

N 05АП-1675/2008)

Сумма взносов

работодателей

по договорам

долгосрочного

страхования

жизни работников,

добровольного

пенсионного

страхования или

негосударственного

пенсионного

обеспечения

работников,

Совокупная сумма

таких взносов

работодателя,

учитываемая при

исчислении налога на

прибыль, не должна

превышать 12%

от суммы расходов

на оплату труда

(абз. 7 п. 16

ст. 255 НК РФ)

Ключевые условия учета

"страховых" расходов

при налогообложении прибыли:

- договор заключен с российской

страховой организацией, имеющей

лицензию на ведение

соответствующего вида страховой

деятельности;

- договор страхования не

предусматривает страховых выплат

в течение пяти лет.

При этом НК РФ не содержит

требований относительно

количества застрахованных

сотрудников (Письмо Минфина

России от 07.12.2015

N 03-03-06/1/640)

АКТИВ (тыс. руб.)

2014 г.

2015 г.

2016г.

Темп роста (%)

2016г. /2014г.

2016г./2015г.

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

8

0

0

0

0

Основные средства

22160

20147

19781

89,26

98,18

Итого по разделу 1

22168

20147

19781

89,23

98,18

2. Оборотные активы

Запасы

2874

2989

3541

123,21

118,47

Дебиторская задолженность

3187

6172

6954

218,2

112,67

Краткосрочные финансовые вложения

2370

4570

4570

192,83 

100 

Денежные средства

6209

5731

3434

55,31

59,92

Итого по разделу 2

14640

19462

18499

126,36

95,05

БАЛАНС

36808

39609

38280

104,00

96,64

ПАССИВ (тыс. руб.)

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

21204

21204

21204

100

100

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

11879

14058

13013

109,55

92,57

Итого по разделу 3

33083

35262

34217

103,43

97,04

4. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

-

-

-

-

-

Отложенные налоговые обязательства

-

-

-

-

-

Итого по разделу 4

-

-

-

-

-

5. Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

3725

4347

4063

109,07

93,47

Итого по разделу 5

3725

4347

4063

109,07

93,47

БАЛАНС

36808

39609

38280

104,00

96,64

Показатель

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Темп роста (%)

наименование

2016 г./2014 г.

2016г./2015 г.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

184910

251571

255393

138,12

101,52

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(150798)

(221689)

(227996)

151,19

102,84

Валовая прибыль

34112

29882

27397

80,31

91,68

Коммерческие расходы

(23569)

(26151)

(27452)

116,48 

104,97 

Прибыль (убыток) от продаж

10543

3731

55

0,52

1,47

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

129

23

159

123,26

691,3

Прочие расходы

(1515)

(991)

(1149)

75,84

115,94

Прибыль (убыток) до налогообложения

9157

2763

(1045)

11,41

37,82

Текущий налог на прибыль

(749)

(584)

-

0

0

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

8021

2179

1045

13,03

47,96

СПРАВОЧНО:

143

32

155

108,39

484,38

Постоянные налоговые обязательства