Файл: Контрольная работа по дисциплине Финансовый учет.docx

Исследование анализируемых категорий, показало, что в состав товарно – материальных ценностей входят материально – производственные запасы, однако, на наш взгляд, все же на нормативном уровне следует закрепить состав товарно материальных ценностей для предприятий различных сфер деятельности. При этом, понятие «товарно – материальные ценности» уместнее применять к торговым предприятиям, а понятие «материально – производственные запасы» – к предприятиям производственной сферы и сферы услуг.

Подходы к учету и оценке запасов по отечественным и мировым стандартам имеют много общего, однако, российские нормативы имеют некоторые отличия от МСФО. Основные отличия в учете проявляются при классификации запасов и их оценке, обесцениванию и переоценке запасов, а также их отражению в отчетности.

В МСФО (IAS) 2 запасы классифицируются следующим образом:

– товары, земля и другое имущество, приобретенное для перепродажи;

– произведенная готовая продукция;

– незавершенная продукция, в том числе сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе.

В российском бухгалтерском учете запасы, используемые для производственной, управленческой, снабженческой, сбытовой и других видов уставной деятельности хозяйствующих субъектов (далее – материальные запасы), классифицируются по укрупненным учетным группам:

– сырье и материалы;

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

– топливо;

– тара и тарные материалы;

– запасные части;

– прочие материалы;

– материалы, переданные в переработку на сторону;

– строительные материалы;

– инвентарь и хозяйственные принадлежности;

– специальная оснастка и специальная одежда.

В бухгалтерском учете, товарно–материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, которая, в свою очередь определяется в зависимости от характера их приобретения и показана в таблице 1.

Таблица 1 – Оценка товарно–материальных ценностей

Направления поступления материальных ценностей	Методы определения фактической себестоимости
1. При приобретении за плату	по сумме фактических затрат на приобретение, исключением является НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством)
2. При изготовлении самой организацией	по фактическим затратам, связанным с изготовлением МПЗ
3. При получении безвозмездно	по рыночной стоимости на дату принятия к бухучету
4. При внесении учредителями в качестве вклада в уставный капитал	по согласованной стоимости учредителями
5. При получении в обмен на другое имущество	по стоимости материальных ценностей по цене равной аналогичным ценностям. Если эту стоимость установить невозможно, то учет идет по рыночной стоимости, т.е. по стоимости ТМЦ на данный момент.
6. При приобретении товаров для продажи а) в оптовой торговле б) в розничной торговле	по стоимости приобретения или по продажным ценам

---

С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно–материальных ценностей) был исключен. На сегодняшний день действуют три основных метода:

– по средней себестоимости;

– по себестоимости каждой единицы;

– метод ФИФО.

В НК РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете. Более подробно методы оценки МПЗ рассмотрены ниже.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется для учета единичных, – уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

Таким образом, товарно – материальные ценности и материально – производственные запасы, являются понятиями – синонимами. Их отличие заключается лишь в возможности применении к предприятиям различных сфер деятельности: торговля, услуги, производство. В настоящее время в российской практике используется три основных метода оценки МПЗ (по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы; метод ФИФО).

---

Практическое задание

Исходные данные. Состав хозяйственных средств предприятия и источников их образования по состоянию на начало отчетного периода.

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и их источников	Сумма, руб.
		вариант
		3
1	Уставный капитал	4100000
2	Задолженность прочих дебиторов	208550
3	Наличные деньги в кассе	1420
4	Нераспределенная прибыль	340300
5	Основное производство	284300
6	Задолженность по заработной плате	82540
7	Нематериальные активы	11800
8	Резервный капитал	2950800
9	Материалы	157500
10	Задолженность поставщикам	1930320
11	Целевые поступления из бюджета	170000
12	Основные средства	10553820
13	Деньги на счетах в банке	71780
14	Полученные краткосрочные займы	110000
15	Задолженность покупателей	1284650
16	Готовая продукция	671240
17	Задолженность по платежам в бюджет	124210
18	Добавочный капитал	2156170
19	Долгосрочные кредиты банка	490000
20	Задолженность подотчетных лиц	6720
21	Задолженность прочим кредиторам	797440

---

На основании данных для выполнения задания:

1. 
   Составить бухгалтерский баланс организации на начало отчетного периода.
   
2. 
   Открыть счета бухгалтерского учета согласно соответствующим статьям баланса предприятия.
   
3. 
   Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, произошедшим в отчетном периоде, используя журнал регистрации хозяйственных операций.
   

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
		Вариант
		3
1	Начислена заработная плата работникам организации	61250
2	Удержан налог на доходы физических лиц с начисленной заработной платы	8130
3	Часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение уставного капитала	150000
4	Списана на издержки основного производства стоимость израсходованных материалов	10120
5	Зачислена на расчетный счет задолженность покупателей	310000
6	Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета на хозяйственные расходы	11000
7	Оприходованы материалы, приобретенные у поставщика (расчет не произведен)	134200
8	Выданы из кассы денежные средства под отчет	8500
9	Погашена с расчетного счета задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	45600
10	Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы	41350
11	Списана на издержки основного производства стоимость израсходованных материалов	9150
12	Выплачена заработная плата работникам организации	41350
13	Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности поставщику	134800
14	Погашена с расчетного счета часть долгосрочного кредита банка	50000
15	Оприходованы материалы, приобретенные через подотчетных лиц	7950

---

4. 
   Отразить на открытых ранее счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за отчетный период, подсчитать обороты и вывести конечные остатки.
   
5. 
   Используя данные бухгалтерских счетов, составить оборотную ведомость.
   
6. 
   По записям на счетах составить бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода.
   

Решение:

1. 
   Составить бухгалтерский баланс организации на начало отчетного периода.
   

Активы	На начало периода
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	11800
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства	10553820
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	10565620
II.Оборотные активы
Запасы	1113040
Налог на добавленную стоимость
Дебиторская задолженность	1499920
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты	73200
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	2686160
Баланс	13251780
Пассив	На начало периода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	4100000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)	2156170
Резервный капитал	2950800
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	340300
Итого по разделу III	9547270
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1287440
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV	1287440
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	110000
Кредиторская задолженность	2137070
Доходы будущих периодов	170000
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V	2417070
Баланс	13251780

---