Файл: 1 Ознакомление с учетной политикой организации, постановкой бухгалтерского учета и инструктивными документами по учету в бухгалтерии.docx

1.8. Учет финансовых результатов, источников собственных средств и резервов

Завершающей стадией кругооборота средств организации является реализация произведенной продукции, выполненных работ, услуг. В результате хозяйству возмещаются в денежной форме затраченные на ее производство сбыт материально-денежные ресурсы.

Информация о реализации отражается в соответствующих формах первичных и сводных документов, данные которых служат основанием для бухгалтерских записей.

Для отражений операций по учету процесса реализации и расчетов с покупателями в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета 90 «Реализация»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Бухгалтерский учет реализации продукции, работ и услуг ведется на счете 90 «Реализация».

По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции натурой в счет оплаты труда, а также для получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, работ и услуг, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг.

В конце отчетного периода на счете 90 определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения операций по учету реализации в 1С: Бухгалтерия формируют отчет по контрагентам/продукции за отчетный месяц, в котором зашифровывают по счетам совершенные операции. Этот отчет позволяет отнести реализованную продукцию по контрагентам.

Для отражения общей суммы и количества реализованной продукции по видам продукции, а также суммы и ставки НДС по этим видам формируют отчет по готовой продукции за отчетный период.

Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражаются прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), операционные и внереализационные доходы. По дебету этого счета учитываются убытки и суммы операционных и внереализационных расходов. Путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат: прибыль и убыток.

---

Учет операционных доходов и расходов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы» не используя группировку по субсчетам, предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления и уплаты.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника и уплаты.

Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере их образования

После определения финансового результата за отчетный период у организации остается чистая прибыль, за счет которой могут создавать различные резервные фонды. В частности в ОДО «Колос» в соответствии с учетной политикой необходимо формировать резервный фонд на выплату заработной платы в размере 7% начисленного фонда оплаты труда за предыдущий год.

За счет прибыли отчетного года могут быть покрыты убытки прошлых лет. Добавочный фонд в ОДО «Колос» формируется за счет переоценки основных средств, проводящейся в соответствии с законодательством.
Таблица 8. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 90,91, 92, 97, 98, 99, 84, 80, 82, 83, 96 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Отражена выручка от реализации	Выписки банка, ТТН-1 и ТН-2	62.1	90.1	126 937 918	Анализ счета 90.1, Приложение № 56
2. Отражены коммерческие расходы	Акты выполненных работ, ведомости ЗП и т.д.	90.2	44.2	6 334 915	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
3. Отражена покупная стоимость реализованных товаров	ТТН-1, ТН-2	90.2	45.1	91 023 932	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
4. Начислен НДС на реализованные товары	ТТН-1, ТН-2	90.3	68.25	17 472 617	Анализ счета 90.3, Приложение № 58
5. Начислен НДС на товары, отгруженные покупателям но не оплаченные по истечении 60 дней		90.3	97	2 211 694	Анализ счета 97, Приложение № 72
6. Отражен финансовый результат от реализации		90.9	99	9 894 760	Анализ счета 99, Приложение № 73
7. Отражено закрытие счета 99 "Прибыли и убытки "	Бухгалтерская справка-расчет	99	84.1	44 156 202	Анализ счета 84, Приложение № 74
8. Произведена переоценка ОС на 01.01.09 г.	Акт и ведомость переоценки ОС Приложение № 75	01.1	83	12 903 376	Анализ счета 83, Приложение № 76
9. Образован резервный фонд выплаты ЗП	Учетная политика на 2009 год Приложение № 77	84.1	82.1	2 807 540	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 82, Приложение

---

---

1.9. Отчетность предприятия

Окончание финансового года влечет необходимость в течение 90 дней по его окончании составить годовую бухгалтерскую отчетность и представить ее всем заинтересованным пользователям.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т.д.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 14.02. 2008 N 19 (далее - Инструкция), Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05. 2003 N 89 и другими нормативно-правовыми актами. В этих нормативно-правовых документах изложены основные принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса (форма 1).

Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

Бухгалтерская отчетность за отчетный год состоит из:

бухгалтерского баланса (форма 1);

отчета о прибылях и убытках (форма 2);

отчета об изменении капитала (форма 3);

отчета о движении денежных средств (форма 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);

отчета о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная работа по завершению отчетного финансового года, основные этапы которой следующие:

---

1. Инвентаризация активов и обязательств.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Правильность оформления хозяйственных операций первичными учетными документами и соответствие их действующему законодательству. Сверка данных синтетического и аналитического учета. Составление оборотно-сальдовой ведомости по счетам Главной книги.

3. Исправление выявленных ошибок. Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

4. Определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), операционных и внереализационных доходов и расходов. Закрытие субсчетов по счетам 90, 91, 92.

5. Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

6. Реформация баланса. Выявление чистой прибыли или непокрытого убытка. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11. 2007 N 180.

Сумма недостач, а также порча активов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счетов:

в пределах установленных норм естественной убыли - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и др.;

сверх норм естественной убыли, а также недостача денежных средств в кассе -

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если по недостаче или порче определено виновное лицо;

96 "Резервы предстоящих расходов", если в организации создается соответствующий резерв;

92 "Внереализационные доходы и расходы", если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, в других случаях выявления невозмещенных недостач.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

---