Файл: Цель и задачи налогового учета (Сущность налогового учета и налоговой отчетности).pdf

Содержание:

Введение

Для того чтобы заниматься коммерческой деятельностью на территории Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП) необходимо уплачивать налоги, согласно Налоговому кодексу РФ. В зависимости от размера фирмы и порогов по различным критериям фирма подпадает под определенную налоговую систему. Основная проблема заключается в том, что значения этих порогов провоцируют компании не превышать его из-за возрастающей налоговой нагрузки и усложненного документооборота.

Объектом исследования в данной работе является система налогового учета и отчетности в Российской Федерации. Предметом – сущность налогового учета и отчетности, а также сходства и различия налогового и бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является изучение системы налогового учета и отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть особенности налогового учета и отчетности;
• сравнить налоговый и бухгалтерский учет, определить их сходство и различия.

Методологической основой исследования послужили следующие методы: аналитический поиск, с использованием глобальных ресурсов сети Интернет; анализ различных источников литературы по теме исследования; общенаучные методы познания, включающие методы классификации, обобщения, описания, принципы и методы системного подхода, что позволило в совокупности обеспечить достоверность и обоснованность выводов.

Теоретической основой исследования выступила современная научная и периодическая литература.

Структура работы отражает логику и содержание исследования. Работа состоит из введения, трех двух глав, заключения, списка используемых источников.

1 Сущность налогового учета и налоговой отчетности

1.1 Основные положения системы налогообложения

Для осуществления ведения коммерческой деятельности на территории Российской Федерации организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП) согласно Налоговому Кодексу РФ в обязательном порядке необходимо уплачивать налог. Информацию по различным видам налогов, сборам и обязательным платежам содержит система налогообложения, предусматривающая различные режимы налогообложения. На сегодняшний день данные режимы разделены на две группы (согласно сайтам, Малый бизнес [8] и Федеральная налоговая служба [9]):

• Общий режим (ОСНО)
• Специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, НПД)

Право выбора режима остается за организациями и ИП. Для того, чтобы выбрать какой именно режим или их комбинации подходят больше всего налогоплательщику необходимо изучить аспекты каждого из них. При выборе необходимо отталкиваться от вида деятельности предприятия, дохода, количества наемного персонала и многих других параметров. Знание всех этих факторов, преимуществ и недостатков каждого режима обеспечит налогоплательщику в будущем максимальную выгоду при выплате налогов.

В качестве стандартной системы налогообложения, которая по умолчанию накладывается на налогоплательщика является ОСНО (общая система налогообложения). Этот режим является самым сложным по части выплаты налогов и ведения отчетности. Обычно его выбирают те организации и ИП, которые либо не подходят для использования других режимов налогообложения, либо не смогли определиться с выбором системы налогообложения. На ОСНО не распространяются какие-либо ограничения по виду деятельности, количеству наемного персонала и полученным доходам. Преимущественно на данной системе налогообложения находятся крупные компании.

Применение ОСНО подразумевает уплату следующих основных налогов:

• НДФЛ (налог на доходы физических лиц)
• НДС (налог на добавленную стоимость)
• Налог на прибыль
• Налог на имущество

НДФЛ является прямым налогом и рассчитывается для ИП в процентах от разницы совокупного дохода и произведенными затратами. Все эти операции должны быть документально подтверждены. Основная налоговая ставка равняется 13%.

НДС является косвенным налогом, который рассчитывается для организаций и ИП как определенный процент к товару при его продаже продавцом. На текущий момент действуют три ставки НДС: 0% 10% и 20%.

Налог на прибыль действует только для организаций. Он накладывается на их прибыль, то есть разницу между совокупными доходами и произведенными затратами. Основная ставка по данному налогу равняется 20%.

Налог на имущество является региональным прямым налогом как для физических, так и для юридических лиц. Этот налог накладывается на различные виды недвижимости и рассчитывается по ставке: не больше 2,2% для организаций и от 0,1% до 2% для ИП.

Большинство предприятий находится на ОСНО не по своей воле, но есть и те, кому применение общего режима выгоднее. Например, в том случае, если сделки проводятся с организациями, также находящимися на ОСНО. Тогда все операции, облагающиеся НДС, смогут уменьшить величину налога на сумму, полученную от продавцов. Также выгодно применение именно этой налоговой системы при ввозе товаров на территорию РФ или при принадлежности организации к льготной категории по налогу на прибыль (например, при принадлежности предприятия к сфере медицины и образования или при производстве сельхозпродукции).

Кроме системы налогообложения общего режима, налогоплательщик имеет право выбрать иные специальные режимы. Любой из этих режимов обладает своими ограничениями для принадлежности к нему. Рассмотрим подробно про УСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – налоговый режим, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку и сократить объем документооборота. Применение УСН в отличие от ОСНО избавляет фирму от таких налогов как НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и заменяет их одним. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для УСН существуют 2 вида ставки по налогу:

• 6% на доход организации
• 15% на разность полученных совокупных доходов и произведенных затрат

В зависимости от соотношения дохода и расхода налогоплательщик сам решает каким видом УСН ему пользоваться. Если постоянно присутствуют расходы, то выгоднее взять будет 2-ой вариант при ставке 15%. На практике получается, если расходы составляют меньше 60% от доходов, то выгоднее использовать 1-ый вариант со ставкой 6%. Если же расходы составляют больше 60% от доходов, то выгоднее использовать 2-ой вариант со ставкой 15%.

Существуют различные критерии, чтобы фирма могла быть на УСН, главные из которых: количество работников и доход предприятия. На сегодняшний день, чтобы организации и ИП могли быть УСН, среднее количество работников не должно превышать 100 человек, а доход не должен быть больше 150 млн. руб.

Так как в моей работе рассматриваются данные за 2017-ый, 2018-ый и 2019-ый года, то приведем критерии именно для этого временного диапазона. Для того, чтобы фирма могла бы подаваться на УСН в 2017-2019-ых годах должны быть выполнены следующие критерии (в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ по данным сайта КонсультантПлюс[10]):

• Доход для фирм меньше 150 млн. рублей (для 2018-го и 2019-го годов)

и 79,740 млн. рублей для 2017-го года

• Число работников должно быть меньше 100
• Остаточная стоимость меньше 150 млн. рублей (для 2018-го и 2019-го годов) и 100 млн. рублей для 2017-го года
• Отсутствие филиалов
• Доля участия других различных организаций не должна быть больше 25%

Не могут подаваться на УСН:

• Банки
• Страховщики
• Негосударственные пенсионные фонды
• Инвестиционные фонды
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг
• Ломбарды
• Производители подакцизных товаров
• Организации, занимающиеся игорным бизнесом
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой
• Сельскохозяйственные организации
• Участники соглашения о разделе продукции
• Иностранные организации
• Микрофинансовые организации

Таким образом, мы видим, что существуют пороговые значения на доходы фирм, число работников, остаточную стоимость основных средств, которые важны при определении, подпадает ли фирма под УСН. В данной работе, особое внимание будет уделяться первым двум порогам.

В качестве преимуществ УСН перед ОСНО можно отметить меньшую сумму налогов, замену 4-х налогов одним, а также меньшую сложность в предоставлении отчетности.

К минусам можно отнести то, что налог платится даже при несении убытков в случае доходов за вычетом расходов (при ставке 1 % от суммы годового дохода). Также, при наличии у предприятия УСН многие контрагенты не смогут возместить НДС, тем самым уменьшается мотивация для работы с организациями на УСН.

Другим примером специального режима налогообложения является ЕНВД (единый налог на вмененный доход). Его суть заключается в том, что величина налога заранее определена и не имеет зависимости с приобретенным далее доходом. Основная ставка налога равняется 15%, но может варьироваться в различных регионах. Нужно отметить, что ЕНВД обладает рядом сходств с УСН. Приведем ниже основные их различия:

1) При ЕНВД величина налога является неизменной величиной, вне зависимости от приобретенного в дальнейшем дохода, в то время как при УСН величина налоговой ставки может принимать значения либо 6%, либо 15%, исходя из выбора налогоплательщика.

2) При ЕНВД и УСН с налоговой ставкой по доходам не учитываются произведенные затраты. При УСН с налоговой ставкой для доходов за вычетом расходов сумма налога уменьшается.

3) При ЕНВД налоговый период равняется кварталу, в то время как при УСН периодом является год, что уменьшает количество налоговой отчетности.

4) При ЕНВД, как и при УСН для доходов за вычетом расходов, налог выплачивается в любом случае, даже при наличии убытка за период. В случае УСН для дохода, налог платится с выручки и при отсутствии дохода, равняется нулю.

Можно сделать важный вывод для дальнейшего исследования, что ЕНВД в отличии от УСН выгоднее использовать, если предприятие приносит высокий доход. В случае же, если доход неустойчив имеет смысл использовать УСН в случае для дохода. При постоянном присутствии расхода правильнее будет выбрать вариант УСН для дохода за вычетом расходов.

Следующий вид налогового режима – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), который действует для предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственной продукцией. Налоговая ставка в данном режиме равняется 6%. ЕСХН, как и УСН, дает преимущество перед ОСНО в более простой налоговой нагрузке и меньшей налоговой отчетности. Более того, в связи с тем, что ЕСХН учитывает затраты еще и на производство, налог в режиме ЕСХН будет меньше, чем в режиме УСН. Отсюда можно сделать вывод, что предприятия, работающие в сельскохозяйственном производстве, предпочитают выбирать ЕСХН, а не УСН.

ПСН – это патентная система налогообложения, суть которой заключается в том, что ИП получают специальный документ, называющийся патентом, дающий право ведения различными видами деятельности. Преимуществом данного вида налогового режима является, как и у ЕНДВ, отсутствие значения величины реального дохода, а также меньший документооборот и замена 4-х налогов ОСНО на один со стандартной ставкой 6%. Также по сравнению с УСН, ПСН имеет меньшие страховые взносы. Основными недостатками же являются наличие ограничений в виде величины дохода в 60 млн. руб. и максимальное количество работников (менее 15). Стоимость патента определяется государством на основе потенциально возможного дохода. ПСН выгоднее использовать в случае, когда значение реального дохода предпринимателя значительно выше, чем потенциальный доход. В обратном же случае, целесообразно использовать УСН.

Также нужно отметить существование еще одного специального режима налогообложения - НПД (налог на профессиональный доход). Он применяется к самозанятым гражданам и имеет ограничения по доходу в 2,4 млн. руб. и отсутствию количества работников. Это, а также, что НПД был введен в 2019-ом году, а данная работа апеллирует данными за 2017-2019 года говорит о ненужности рассмотрения этого налогового режима далее.

1.2 Особенности ведения налоговой отчетности

Налоговая отчетность представляет собой совокупность документов, которые отражают результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. То есть в первую очередь налоговая отчетность отражает сведения об исчислении и уплате налогов.

Как правило, под налоговой отчетностью подразумевают налоговую декларацию, которую руководители предприятий и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке раз в год сдают в налоговую службу. К налоговой отчетности относится также расчет авансового платежа, сведения о среднесписочной численности работников, прочие отчеты, обусловленные деятельностью предприятия.

Часть налоговой отчетности сдается в налоговую службу, некоторые сведения по налогам – в Пенсионный фонд и Государственный комитет статистики, а также в Фонд социального страхования[10].

Разумеется, вся документация должна быть составлена с учетом установленных и утвержденных государственных требований. Существуют установленные бланки налоговой отчетности.