Файл: Государственные финансы:роль,элементы и Функции.pdf

Типичным проявлением местных налогов являются налоги на недвижимость, землю, сборы и платежи за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями. Довольно часто для общего регулирования местного налогообложения, базы и/или предельный размер ставок местных налогов устанавливаются на более высоком уровне власти.^[4]

Много налогов является промежуточными. Это акцизы, налоги с продаж, равномерно распределенные природные ресурсы, экологические платежи, фиксированный подоходный налог, специальные типы бизнеса (малый, игорный). Они могут быть назначены в то же время на разные уровни власти согласно несомым функциям и финансовой эквивалентности общественных интересов. А также в случае с обычными местными налогами, налоговые полномочия региональных и муниципальных властей могут быть ограничены более высоким уровнем власти.

В силу ограниченности важнейших источников налоговых доходов, обычно закрепленных за национальным уровнем, во многих странах на субнациональных уровнях стали использоваться добавочные налоги, в первую очередь к национальному подоходному налогу и региональным налогам с продаж. Таким образом субнациональные власти не имеют никаких полномочий относительно налоговой базы, но имеют право установить налоговую ставку. Национальное правительство удерживает контроль над размером этой ставки и налоговое администрирование. Субнациональные власти приобрели право устанавливать дополнительные налоги к подоходному налогу в Бельгии, Канаде (за исключением Квебека), Дании и Исландии. В Португалии местные власти имеют право возложить дополнительный налог к налогу на прибыль корпораций. Его предел на муниципальном уровне равен 10%. В США десять штатов ввели местные дополнительные налоги к регулярным налогам с продаж или применяют согласованный подход к взиманию налога с продаж, при котором налог с продаж, устанавливаемый в штате и для соответствующих местных налогов. Благодаря чему использование добавочных налогов позволяет объединять преимущества централизованного управления налоговой системой (на национальном или региональном уровне) и преимущества децентрализации в связи с предоставлением определенных налоговых полномочий субнациональным властям.

Все разнообразие налоговых отношений само по себе не существует. Они должным образом будут организовываться и управляться. Налоговая система не является исключением.

Под контролем налоговой системы понимают ряд приемов и методов систематического воздействия на налоговую систему для формирования государственных доходов и эффективного воздействия на экономические процессы^[5].

В управлении налоговой системой ассигнуют два функциональных элемента: общее управление и оперативное управление (контроль).

Общее и оперативное управление налоговой системой Российской Федерации выполняется на трех уровнях: федеральном, региональном и местном.

Общий контроль на федеральном уровне исполняются высшими органами государственной власти: Федеральным собранием, президентом России, правительством Российской Федерации. Федеральное собрание Российской Федерации обеспечивает законодательную и юридическую фиксацию и спецификацию главных направлений налоговой политики (список налогов и сборов, порядок их взимания, бюджетную принадлежность), принимая во внимание предложения относительно изменений в налоговой системе правительством Российской Федерации.

Президент России определяет главные направления налоговой политики Российской Федерации и направление преобразования налоговой системы, предоставляет на рассмотрение Государственной думы законопроекты или принимает указы для восполнения пробелов налогового законодательства.

Правительство Российской Федерации развивает и выполняет конкретные меры и законопроекты для реализации налоговой политики Российской Федерации. Осуществляет, принятый порядок уплаты налогов и сборов.

На региональном уровне общее управление реализуется законодательным органом субъектов Российской Федерации, главой субъекта Российской Федерации и исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации определяет и подробно излагает налоговое законодательство Российской Федерации в обеспеченных пределах. Решает вопрос о представлении на территории субъекта необязательных, но предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации региональных налогов и сборов.

На главу субъекта Российской Федерации возложено руководство и координация действий органов власти субъекта Российской Федерации в зоне налогообложения.

Исполнительный орган субъекта Российской Федерации реализует исполнительные и административные действия по взиманию налогов и сборов на региональном уровне.

Общее управление налоговой системой на местном уровне власти реализуется законодательным органом местного органа власти, главой муниципалитета, местной исполнительной властью.

Законодательный орган местного органа власти решает вопрос о представлении на территории субъекта РФ необязательных, но предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации местных налогов.

Глава муниципалитета выполняет общее руководство и координацию действий местных органов власти в зоне налогообложения^[6].

Местный орган исполнительной власти выполняет исполнительные и административные действия по взиманию налогов на местном уровне.

1.3. Государственные внебюджетные фонды

Внебюджетные фонды многообразны, они различаются по цели своего создания, объему ресурсов, концентрируемых в них, времени функционирования, механизму формирования и использования средств и т.п. и могут быть классифицированы по различным признакам, например по уровням управления, целевому назначению и т. п.

По целевому назначению внебюджетные фонды бывают:

• социальные (для финансирования социальных расходов - выплаты пенсий, пособий и т.п.);

• экономические (для обеспечения строительства жилья, дорог, природоохранных мероприятий и т.п.).

По уровням управления (определяются государственным устройством страны) внебюджетные фонды подразделяются на федеральные, региональные и местные^[7].

В федеральных внебюджетных фондах аккумулируются средства, необходимые для обеспечения социально-экономических расходов, имеющих общегосударственное значение (финансирование отдельных конституционных прав граждан, строительство и содержание важных экономических объектов и т.п.).

Региональные внебюджетные фонды создаются для финансирования части расходов региональных органов власти в соответствии с возложенными на них полномочиями.

Из местных внебюджетных фондов финансируются некоторые потребности местных сообществ (строительство муниципального жилья, проведение отдельных природоохранных мероприятий и т.п.). Все внебюджетные фонды помимо общих черт, характерных для любого финансового фонда, обладают своими собственными признаками, позволяющими отделить их от других фондов.

В качестве основного признака, характерного для внебюджетных фондов и отличающего их от бюджетов, является то, что они должны иметь целевое назначение, которое определяет состав доходов и направления расходования средств, соответствующие названию фонда.

В отличие от внебюджетных фондов, средства бюджетов всех уровней обезличиваются, и нет целевого соответствия между видом налога или сбора и расходами бюджета.

Внебюджетные фонды без конкретной целевой направленности, расходы которых дублируют расходы бюджета, как это было распространено в России в 1990-х гг., экономически неэффективны, так как при этом происходит распыление средств, уменьшаются возможности маневренного их использования, увеличиваются расходы на управление этими фондами. Для финансирования одних и тех же нужд целесообразно создавать только один внебюджетный фонд. Это очень важно, так как множественность фондов, созданных для одной и той же цели, не позволяет оперативно оценить все имеющиеся ресурсы.

Кроме того, важное требование к внебюджетным фондам — это определить оптимальную продолжительность их функционирования, она зависит от сложности и характера задач, для решения которых создается фонд. Они могут создаваться на очень длительную перспективу (например, такие, в которых аккумулируются средства для пенсионного обеспечения населения) или же на срок в несколько лет, образованные для финансирования важных расходов в определенный исторический период (это, например, внебюджетные фонды экономического назначения). Как правило, с решением поставленных задач необходимость в таких фондах отпадает.

В настоящее время и в России в составе государственных финансовых ресурсов помимо бюджетов разных уровней функционируют государственные внебюджетные фонды, аккумулирующие финансовые ресурсы для реализации конституционных прав граждан Российской Федерации на социальное обеспечение по возрасту (Пенсионный фонд Российской Федерации); социальное обеспечение по болезни, рождению и воспитанию детей (Фонд социального страхования Российской Федерации); охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи (федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования)^[8].

Объем финансовых ресурсов, концентрируемых в государственных внебюджетных фондах очень значителен и сопоставим с объемами федерального бюджета страны. От эффективности их формирования и использования зависит успешное решение многих социально-экономических задач.

В финансовой системе СССР внебюджетных фондов не было, их создание в России в начале 1990-х гг. было продиктовано многими причинами. В условиях кризисной ситуации вследствие экономической и финансовой неустойчивости в стране возникла необходимость перераспределения финансовых ресурсов. Однако это осуществлялось не в пользу нуждающихся в социальной помощи граждан, жизненный уровень которых в этот период стремительно падал.

Поэтому для выплаты пенсий, пособий, финансирования расходов на здравоохранение и т.п., а также финансирования важных отраслей и сфер экономики было принято решение о создании внебюджетных фондов.

Будучи автономными от бюджета, они были предназначены для решения важных задач, которые требовали особого внимания со стороны государства, особенно это касалось финансирования социальных расходов.

Были созданы и внебюджетные фонды экономического назначения, например дорожные фонды, фонды финансирования жилищного строительства, экологические фонды, в которых аккумулировались средства для финансирования отдельных мероприятий и программ, имеющих важное экономическое значение для общества на данный период времени.

В настоящее время в Российской Федерации функционируют лишь государственные внебюджетные фонды социального назначения, к которым относятся Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В Бюджетном кодексе РФ для органов местного самоуправления не предусмотрен порядок формирования внебюджетных фондов. Это нашло отражение и в определении состава бюджетной системы, данной Бюджетным кодексом РФ, в соответствии с которым в бюджетную систему Российской Федерации, кроме бюджетов, включаются и бюджеты государственных внебюджетных фондов; однако в тексте говорится лишь о государственных федеральных и территориальных внебюджетных фондах, а местные внебюджетные фонды не упоминаются вообще.

Таким образом, после введения в действие Бюджетного кодекса РФ с 1 января 2000 г. местные внебюджетные фонды были ликвидированы. И в настоящее время использование органами местного самоуправления каких-либо иных форм организации местных финансов, кроме местных бюджетов, не допускается. ^[9]

Объем, состав источников формирования и направления расходования внебюджетных фондов предопределяются характером и масштабностью задач, для реализации которых они создаются.

К доходам государственных социальных внебюджетных фондов относятся:

• обязательные платежи (специальные целевые налоги и страховые взносы, установленные законодательством для того или иного фонда);

• другие доходы, а именно:

— бюджетные средства;

— добровольные взносы физических и юридических лиц;

— прочие источники, не запрещенные законодательством.