Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Сегодня АО «Газораспределение» входит в число лидеров газовой отрасли, внося достойный вклад в создание условий для комфортной жизни более полутора миллионов жителей края. Предприятие реализует в год более 40 тысяч тонн сжиженного газа, занимая первое место в России по объемам продаж.

В структуру АО «Газораспределение» входят 4 филиала, а также 52 районных газовых участка. Для бесперебойного газоснабжения эксплуатируется 6 газонаполнительных станций (ГНС) и 3 газонаполнительных пункта малой мощности (ГНП).

Сжиженным газом газифицировано около 400 тысяч квартир в 1481 населенном пункте, в том числе, в 1471 сельском населенном пункте и в 10 городах (по состоянию на 01.01.2017).

Компания обслуживает более 600 километров газовых сетей и более 500 групповых газовых установок, занимается проектирование и строительством объектов малой энергетики, газификацией частного жилого сектора, социальных и коммерческих объектов. В компании трудится 818 человек.

В производственную деятельность АО «Газораспределение» входит:

- реализация сжиженного газа населению и промышленным предприятиям;

- оказание автотранспортных услуг по доставке баллонного и емкостного газа;

- услуги по хранению сжиженного газа;

- услуги по обслуживанию групповых и подземных газопроводов;

- аварийно-диспетчерское обеспечение.

Основные финансовые показатели АО «Газораспределение» представлены в таблице 3.

Таблица 2.1 - Основные финансовые показатели деятельности АО «Газораспределение» в 2014-2016 гг.

Из таблицы 2.1 следует, что организация в 2015 году наращивает темпы производства за счет газификации новых районов о чем свидетельствует рост объемов продаж на 5,93 %. Увеличение выручки от реализации произошло за счет увеличения объемов реализации услуг по обслуживанию абонентов.

В 2016 году наблюдается спад, связанный с экономией населения на газе, что привело к снижению выручки на 6,27 %.

За счет роста себестоимости в 2015-2016 году и падением объемов продаж в 2016 году снижаются показатели прибыли, так валовая прибыль сократилась на 11,63 % в 2015 по сравнению с 2014 годом и на 17,79 % в 2016 году относительно 2015 года. Чистая прибыль в 2015 году снижается на 59,35 %, а в 2016 году предприятие является убыточным, убыток составил 1459 тыс.руб., что связано с тем, что расходы превысили поступления организации.

Прибыль от продаж в 2015 году сокращается на 50,44 % относительно 2014 года и на 60,77 % в 2016 году относительно 2015 года. Снижение прибыли от продаж в 2015 году связано с ростом себестоимости и снижением объемов продаж, а также ростом коммерческих расходов.

Снижение рентабельности продаж объясняется относительным увеличением издержек и ростом расходов.

Рентабельность активов снизилась относительно за счет снижения рентабельности продаж. В 2016 году рентабельность активов не рассчитывалась, так как организация имеет убыток.

В 2016 году относительно 2014 года динамика коэффициентов рентабельности продаж и производства для АО «Газораспределение» – отрицательная.

В 2015 году в сравнении с 2014 годом рентабельность продаж снизилась практически в 2 раза, в 2016 году по отношению к предыдущему году ее падение составило 58,14 %. Рентабельность производства падает в 2015 году на 46,84, а в течение 2016 году организация менее эффективно управляет затратами, снизив рентабельность производства до 2,65 %. Снижение произошло за счет того, что себестоимость растет большими темпами, чем прибыль от продаж.

Несмотря на снижение объемов продаж происходит рост производительности труда на 9,54 % в 2015 году и на 1,84 % в 2016 году, что связано с тем, что с целью снижения затрат и эффективного использования персонала происходит его сокращение на 6 человек в 2015 году и 14 человек в 20165 году.

Несмотря на рост среднемесячной заработной платы сотрудников на 13,85 % в 2015 году и на 5,16 % в 2016 году за счет планового повышения окладов происходит снижение годового фонда заработной платы в 2015 году на 3,2 % за счет сокращения численности персонала.

В 2015 году увеличивается фондоотдача, если в 2014 году каждые 100 руб., вложенные в основные фонды приносили организации с 10,39 руб. выручки от продаж, то в 2016 году – 11,98 руб. Рост объясняется снижением численности персонала и тем, что в данном периоде не было значительных модернизаций основных фондов, происходит их выбытие.

Фондовооруженность снижается на 1,31 % в 2015 году и на 2,01 % в 2016 году, так как сокращается среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2.2. Оценка влияния учетной политики на формирование финансового результата

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ учетнойᅟ политикойᅟ предприятияᅟ АОᅟ «Газораспределение» главныйᅟ бухгалтерᅟ предприятияᅟ обеспечиваетᅟ отражениеᅟ наᅟ счетахᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ всехᅟ хозяйствующихᅟ операцийᅟ иᅟ осуществляетᅟ контрольᅟ заᅟ соответствиемᅟ ихᅟ законодательствуᅟ РФ, аᅟ такжеᅟ подписываетᅟ совместноᅟ сᅟ руководителемᅟ предприятияᅟ документы, служащиеᅟ основаниемᅟ дляᅟ приемкиᅟ товарно-материальныхᅟ ценностей, денежныхᅟ средств, расчетно-кредитныхᅟ иᅟ финансовыхᅟ обязательств.

Вᅟ учетнойᅟ политикеᅟ отражено, чтоᅟ бухгалтерскийᅟ учетᅟ вᅟ организацииᅟ ведетсяᅟ поᅟ журнально-ордернойᅟ формеᅟ учетаᅟ способомᅟ двойнойᅟ записиᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ рабочимᅟ планомᅟ счетовᅟ бухгалтерскогоᅟ учета.

Бухгалтерскийᅟ учетᅟ вᅟ организацииᅟ АО «Газораспределение» осуществляетсяᅟ наᅟ основанииᅟ первичныхᅟ учетныхᅟ документов.

Оценкаᅟ имущества, обязательствᅟ иᅟ хозяйственныхᅟ операцийᅟ осуществляетсяᅟ вᅟ денежномᅟ выраженииᅟ путемᅟ суммированияᅟ фактическиᅟ произведенныхᅟ расходов. Другиеᅟ видыᅟ оценкиᅟ применяютсяᅟ вᅟ случаях, предусмотренныхᅟ законодательствомᅟ РФ, нормативнымиᅟ актамиᅟ поᅟ бухгалтерскомуᅟ учету, Положениемᅟ обᅟ учетнойᅟ политикеᅟ иᅟ другимиᅟ нормативнымиᅟ актамиᅟ РФ.

Всеᅟ правилаᅟ веденияᅟ учетаᅟ поᅟ каждойᅟ изᅟ перечисленныхᅟ статейᅟ отраженыᅟ вᅟ учетнойᅟ политикеᅟ организации ᅟ АО «Газораспределение».

Целью учетной политики АО «Газораспределение» является рациональность в способах ведения учета. Необходимо также отметить, что при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу. Поэтому она должна охватывать весь перечень пунктов (направлений деятельности), принятый в отчетном году.

Организация бухгалтерского учета осуществляется на предприятии через принятие учетной политики, которая утверждается руководителем предприятия и является обязательной для всех работников. При создании учетной политики в ней предусматривают два раздела: организационно-технический и методический.

Учетной политикой АО «Газораспределение» на 2016 г. были установлены следующие методы отражения хозяйственных операций и оценки имущества в бухгалтерском учете:

1) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01);

2) начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом;

3) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. Начисление амортизации основных средств в АО «Газораспределение» проводится линейным методом;

4) амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом по счету 04.2 «Патенты, лицензии и др. НМА» производится через счет 05 «Амортизация нематериальных активов», амортизация НИОКР счет 04.3 производится через счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

5) затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, хозяйственного инвентаря, не относящихся к амортизируемому имуществу, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию;

6) учет готовой продукции в балансе предприятия отражается на счете 43 по фактической производственной себестоимости;

7) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость считается наиболее ранняя из следующих дат (день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав);

8) по налогу на прибыль исчисляются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что на выбор тех или иных организационных и методических аспектов оказывают влияние множество факторов. При этом экономический эффект от внедрения каждой новой методики будет различен. Выбранная учетная политика в АО «Газораспределение» влияет на величину показателей прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Если организация планирует расширить масштабы своей деятельности, то этому будет способствовать правильно сформированная учетная политика.

Предприятиеᅟ находитьсяᅟ наᅟ общемᅟ режимеᅟ налогообложенияᅟ.

В 2016 г. согласно ПБУ 18/02 отражены корректировки по налогу на прибыль:

- начислены постоянные налоговые обязательства по неучитываемым операционным и внереализационным расходам за 2016 г. – 202,4 тыс. руб.

- начислены постоянные налоговые обязательства по неучитываемым убыткам от обслуживающих производств – 11,3 тыс. руб.

- начислены постоянные налоговые обязательства по прочим операциям – 106,8 тыс. руб.

- начислено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам, стоимость которых превышает пятьсот тысяч рублей – 204,6 тыс. руб.

- погашено отложенное налоговое обязательство по резерву по сомнительным долгам в связи с созданием такого резерва по бухгалтерскому учету– 623,7 тыс. руб.

- погашены отложенные налоговые активы в части убытка от реализации основных средств, принимаемого по налоговому учету в 2016 году – 24,0 тыс. руб.

- погашены отложенные налоговые обязательства по кредитным процентам 71,6 тыс.руб.,

- погашены отложенные налоговые обязательства по различным методам принятия прямых расходов по готовой продукции в БУ и НУ - 500,7 тыс. руб.,

- начислены отложенные налоговые обязательства по различным методам начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете за 2015 год – 17,2 тыс. руб.

- погашено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам, стоимость которых превышает пятьсот тысяч рублей – 58,2 тыс. руб.

- начислено отложенное налоговое обязательство по разнице в оценке готовой продукции по данным бухгалтерского и налогового учета – 167,3 тыс. руб.

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Начисленные налоги АО «Газораспределение» в 2014-2016 гг.