Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2015 году увеличились на 4,08 %, а за 3 года – на 7,72%. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. Увеличение социальных выплат и налога на доходы физических лиц связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Увеличение транспортного налога за три года на 24,36 произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля.

Налог на прибыль в 2016 году не уплачивается, так как АО «Газораспределение» имеет убыток.

Данные о налогах были приведены выше в таблица 2.3. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации.

Таблица 2.3 - Финансовые показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.3, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии.

ДС=АОС+ФОТ+СВ+НП_ДС+ЧП, (2.1)

где ДС – добавленная стоимость; АОС – амортизация основных средств; ФОТ – фонд оплаты труда; Св – социальные выплаты; НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС₂₀₁₄= 1567+33271,1+1189,9+7675,2+318,4+5628,7+20449 = 70099,3 тыс.руб.

ДС₂₀₁₅ = 36630,5+1876+6267+6069+1990+10148+228 = 63209 тыс. руб.

ДС₂₀₁₆ = 35456,6+5117,0-1459+7085+2013+12364+362 = 60937 тыс.руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(СВ+НП_ДС)/ДС*100%, (2.2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость; Св – социальные выплаты; НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ДС – добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс₂₀₁₄ = (1189,9+7675,2+318,4+5628,7)/70099,3*100 = 21,13 %

ННдс₂₀₁₅ = (6069+1990+10148+228)/63209*100 = 29,2 %

ННдс₂₀₁₆ = (2013+12364+362+7085)/60937*100 = 35,8 %

Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2016 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и рост налогооблагаемой выручки.

Рассчитаем долю налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100% (2.3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием; ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс₂₀₁₄ = 27311,8/391280*100% = 6,98 %

ННрс₂₀₁₅ = 28427/414477*100% = 6,86 %.

ННрс₂₀₁₆ = 29419/388510*100 = 7,57 %

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2016 г. эта нагрузка выросла.

В российской практике для производственных организаций такой налог составлял лишь 8,1% в 2015 г. и 7,0% в 2016 г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых АО «Газораспределение» за последние два года, занимают налог на добавленную стоимость и социальные налоги.

Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2016 г. возросла.

Таким образом, учетная политика организации АО «Газораспределение» составлена в соответствии с действующими на территории РФ нормативно-правовыми документами. Она устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, начиная отражением хозяйственных операций в первичных документах и закачивая их группировкой в бухгалтерской.

2.3. Недостатки учетной политики

Недостатком учетной политики АО «Газораспределение» является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений помимо рабочего плана счетов должны входить:

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные унифицированными формами;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота.

К недостатку содержания учетной политики следует отнести отсутствие классификации доходов и расходов организации.

Кроме того, в учетной политике организации упущен целый блок по отображению в бухгалтерском учете возврата некачественного материала для газообеспечения территорий. Как правило, возврат проданной продукции осуществляется не в том месяце, в котором товары были проданы, а позднее, когда в учете сформированы выручка и финансовый результат от операции продажи. Поэтому очень важно правильно отобразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Факт возврата покупателем некачественных материалов подтверждается Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2), оформляемым по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

При возврате товара продавец возвращает покупателю все уплаченные им средства. Согласно ст. 393 ГК РФ организация имеет право требовать от поставщика возмещения всех расходов, понесенных в связи с реализацией и последующим возвратом некачественных метарилов. На основании п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях в сумму претензии поставщику включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой.

При отказе поставщика от возмещения убытков расходы организации по возмещению причиненных убытков следует относить к расходам и потерям, отражаемым на счете 90-1 на основании п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов.

Существенным недостатком учетной политики рассматриваемой организации является отсутствие приложений к приказу об утверждении учетной политики, отсутствие классификации доходов и расходов, а также порядок учета возврата некачественных материалов. Для АО «Газораспределение» данной отрасли это является весьма актуальным вопросом.

3. Совершенствование учетной политики, направленной на максимизацию финансовых результатов

В настоящее время на предприятии используется линейный метод начисления амортизации. Однако, как показывает анализ экономической литературы, проведенный в первой главе, существуют другие способы начисления амортизации.

Для наглядности оценки того, как изменились бы данные бухгалтерского баланса при использовании различных вариантов начисления амортизации по основным средствам, составим таблицы 3.1-3.2.

Рассмотрим применение разных способов амортизации, входящей в состав АО «Газораспределение». Средний срок полезного использования основных средств организации составляет 10 лет.

Предполагаемый объем продаж услуг отдельно взятого района в 2018 г. на сумму – 30000 тыс.руб. продукции ежегодно.

Исходя из этого, были рассчитаны нормы амортизационных отчислений.

В таблице 3.1 представлено начисление амортизации основных фондов по различным вариантам за 2015 год.

Из таблицы 3.1 хорошо видно, что выбранный метод начисления амортизации влияет на величину среднегодовой стоимости имущества, а значит, оказывает влияние на:

- балансовую величину активов, что является основным при оценке баланса потенциальными кредиторами (чем больше величина активов предприятия, тем больше шансов получить кредитные ресурсы);

- на величину налога на имущество (чем ниже среднегодовая стоимость имущества, тем меньше составляет сумма налога и наоборот).

Таблица 3.1 - Начисление амортизации основных фондов по различным вариантам за 2018 год, тыс. руб.

Из таблицы 3.2 видно, как влияет выбранный метод начисления амортизации основных средств на валовую прибыль и налогообложение.

Таблица 3.2 - Влияние выбранного метода начисления амортизации основных средств на валовую прибыль и налогообложение АО «Газораспределение», тыс. руб.

Так как износ основных фондов АО «Газораспределение» достаточно высок (почти 50%), наиболее экономичный способ начисления амортизации – линейный способ. При остальных вариантах налог на прибыль выше, чем при линейном способе. Однако, прибыль до налогообложения при используемом варианте ниже. Если бы выбирали способ амортизации по приобретенному средству, то при ускоренных методах налог на прибыль был бы ниже, чем у линейного метода.

Рассмотрим влияние метода амортизации на налог на имущество в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Начисление налога на имущество при различных вариантах амортизационных отчислений, тыс. руб.