Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Налог на имущество в Свердловской области).pdf

Выбор данной темы для изучения обусловлен профессиональной деятельностью. Знание нормативной базы по налогу на имущество организации необходимо для применения в трудовой деятельности, так как работаю в сфере бухгалтерского обслуживания бюджетных организаций. В первую очередь в связи с тем, что муниципальные учреждения финансируются из бюджета городского округа, и ежегодно составляется проект бюджета на очередной финансовый год. В расчет финансового обеспечения на выполнение муниципального задания бюджетных учреждений входит: расчет фонда оплаты труда, коммунальных услуг, услуг связи и на содержание имущества, прочих услуг и расходов, увеличение стоимости материальных запасов и основных средств, расчет налога на имущество организаций. В последующем для контроля за правильность исчисления и своевременностью уплаты подведомственными учреждениями налога на имущество организаций, с целью избежания начислений пени и штрафов по данному налогу, так как их уплата не предусмотрена финансовым обеспечением бюджетных организаций.

Цель – изучение теоретических аспектов имущественного налогообложения, основ федерального и регионального налогового законодательства и их практическое применение.

Задачи:

Рассмотреть сущность и значение налога на имущество

Рассмотреть элементы налогообложения

Применить порядок расчета и уплаты налога на имущество организаций на примере Муниципального бюджетного учреждения культуры Дворец Культуры им.А.С. Попова.

При написании курсовой работы основными источниками информации являлись нормативно-правовые акты Российской Федерации (Налоговый Кодекс и комментарии к нему, федеральные и областные законы), учебные пособия, а так же статьи из периодических изданий, информационно-правой системы «Гарант» и интернет портал Федеральной налоговой службы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

По итогам 2016 года налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов выросли на 9,4% и составили почти 7,6 трлн рублей, из них имущественных налогов 1,1 трлн рублей.

В 2016 году в общем объеме поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации имущественные налоги занимали 15%. В структуре имущественных налогов определяющую роль занимает налог на имущество организаций - 68,4 %. Поступления составили 764,5 млрд рублей, или на 7,3% больше 2015 года.^[1]

1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА

Число налогов велико, структура их различна. Тем не менее, для каждого из них должны быть определены круг налогоплательщиков и основные элементы. В законе о каждом налоге или сборе должна содержаться исчерпывающая информация, так как нечеткость, двусмысленность или неполнота нормативной базы могут привести, с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях, а с другой — к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона и иных последствиях. В отечественной экономической литературе не раз отмечалось значение элементов налога: «Если законодатель по какой-либо причине не установил и (или) не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев — уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом» ^[2]. Четкое определение элементов налога способствует планированию развития бизнеса и определению финансового результата предпринимательской деятельности, что особенно важно при рыночных отношениях.^[3]

Налог на имущество организаций является региональным, устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).^[4]

1.2 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

В пункте 1 ст. 17 НК РФ говорится, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». Данной статьей предусмотрено обязательное наличие следующих элементов налога:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим каждый из указанных элементов по налогу на имущество.

1.2.1 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

Налогоплательщик — это организация или физическое лицо, на которых законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). При определении какого либо лица — юридического или физического — как налогоплательщика необходимо различать резидентов и нерезидентов, чье правовое определение в национальных налоговых законодательствах отличается конкретностью признаков. Типичными признаками выступают: место регистрации, место экономической деятельности или место управления. Резиденты отвечают перед отечественным законодательством по всей сумме и видам доходов, а также по всем видам налогов; нерезиденты уплачивают налоги только от дохода, полученного на территории данной страны.^[5] В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ распределяет налогоплательщиков по следующим группам.

1) Российские организации. К российским организациям - плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства, которые признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 373, ст. 374, абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Плательщиком налога на имущество может являться как коммерческая, так и некоммерческая организация (например орган исполнительной или законодательной власти).

2) Иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ. К ним относятся:

- иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

- осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);

- не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ. Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).^[6]

1.2.2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

Объект налогообложения — это те действия, события или состояния, участие в которых переводит организацию или гражданина в разряд налогоплательщиков. Видами объектов налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).^[7]

Из статьи 374 НК РФ следует, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В то же время выделены объекты, которые не облагаются налогом на имущество, а именно:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Кроме того, до внесения изменений в гл. 30 НК РФ не являлось объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Согласно вступившим в силу изменениям указанный подпункт изложен в новой редакции: начиная с 01.01.2015 не являются объектами обложения налогом на имущество объекты основных средств, входящие в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 11.02.2013 N 03-05-04-01/3250 указано, что не являются объектом обложения налогом на имущество объекты недвижимого имущества, находящиеся в пользовании учреждения, в случае отсутствия на них государственной регистрации права оперативного управления.

В письме также разъясняется, что на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" учреждения до возникновения права оперативного управления на соответствующее федеральное имущество отражают в объеме фактических затрат сумму произведенных капитальных вложений в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении.

Таким образом, в случае отсутствия государственной регистрации права оперативного управления на объекты недвижимого имущества, находящиеся в пользовании учреждения, налог на имущество организаций по указанным объектам не начисляется и не уплачивается.^[8]

1.2.3 НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база — понятие количественное. Она представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Порядок определения налоговой базы по каждому виду налога устанавливается отдельно. Четкое и однозначное обозначение налоговой базы необходимо для исчисления налога, но непосредственно она не является обстоятельством, порождающим обязанность уплаты налога. Так, наличие у подакцизных товаров стоимости не является фактом, обусловливающим необходимость перечислить в бюджет сумму акциза. Обязанность по уплате возникает в связи с определенными в законе действиями налогоплательщика (реализация подакцизных товаров, ввоз их на таможенную