Файл: Налоговые регистры по налогу на доходы физических лиц.pdf

Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

В современном налоговом учете по НДФЛ законодательством принято несколько новшеств, поскольку государство стремится получать достоверную информацию о доходах и налоговых удержаниях с сотрудников. Регистр по НДФЛ призван оказывать помощь бухгалтеру для грамотного составления справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ, а потому к его формированию следует подходить очень внимательно.

В бухгалтерском учете существуют самые разнообразные синтетические и аналитические регистры, основным предназначением которых является отображение информации по какому-либо счету. Регистр — это своего рода отчетная информация о том, какие движения были осуществлены по тому или иному счету за конкретный период времени. Что касается НДФЛ, то этот налог имеет собственный регистр учета, в котором отражаются конкретные данные по сотруднику о суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы.

Единой формы этого документа не предусмотрено законодательством, а потому бухгалтер должен самостоятельно разработать эту форму отчетности. Многие компьютерные программы для осуществления бухгалтерского учета имеют стандартный вид регистра по НДФЛ, которым легко можно пользоваться. В нем содержится подробная информация о том, какие виды доходов были получены, какие суммы НДФЛ были начислены и удержаны у работника, а также перечислены в государственный бюджет.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета по НДФЛ.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

раскрыть понятие и сущность НДФЛ;
выявить формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ;
дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Махачкалинский хладокомбинат»;
раскрыть организацию системы учета НДФЛ;
выявить особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в ОАО «Махачкалинский хладокомбинат»;
предложить пути совершенствования НДФЛ.

Объектом исследования является ОАО «Махачкалинский хладокомбинат». Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты НДФЛ.

В процессе изучения материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, статистический (сравнения), экономико-статистический (анализ динамики), используются основные методы экономического анализа.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Глава 1. Теоретические основы порядка ведения налогового учета по налогу на доходы с физических лиц

1.1. Сущность налога на доходы с физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации, часть II, глава 23.

НДФЛ – налог федеральный, прямой, личный. Данный налог уплачивается исключительно физическими лицами.

Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

– физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [14, с. 52].

К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП

2) страховые выплаты;

3) доходы, полученные авторских или иных смежных прав;

4) доходы, от сдачи в аренду имущества;

5) доходы от реализации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;

9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ [7, с. 112].

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [10, с. 96].

При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг стоимостью не более 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:

в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК РФ).

От налогообложения освобождаются доходы:

1) государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии;

3) все виды компенсационных выплат;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев)

6) доходы, не превышающие суммы в 4000 рублей, за налоговый период, в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи от работодателя.

И другие доходы, перечень которых указан в статье 217 НК РФ.

Налоговым периодом, в соответствии со статьей 216 НК РФ, признается календарный год.

1.2. Налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц

Налоговое законодательство предусматривает применение налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Физические лица - налоговые резиденты РФ могут воспользоваться налоговыми вычетами в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ, облагаемых по ставке 9 или 35%, вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При налогообложении доходов они не имеют права на применение вычетов по НДФЛ.

В главе 23 Налогового кодекса поименованы следующие виды НДФЛ вычетов:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальный (ст. 219 НК РФ);

- имущественный (ст. 220 НК РФ);

- профессиональный (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельно налогоплательщику и его детям.

Размер вычета налогоплательщику зависит от его принадлежности к определенной категории физических лиц. С 2015 году он составляет 3000 или 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, они не суммируются. Ему предоставляется максимальный вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Размер вычета по НДФЛ на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 280 000 руб. Напомним общий порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). В каждом месяце налогового периода сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на сумму установленного налогового вычета. То есть налог взимается с разницы между облагаемыми доходами и налоговыми вычетами. Эта разница является облагаемой базой для исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если сумма вычетов превышает сумму доходов, облагаемая база считается равной нулю.

Стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующий год. Перенос допускается в рамках одного налогового периода (календарного года). Например, в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода. Стандартные налоговые вычеты за это время накапливаются и предоставляются в том месяце налогового периода, в котором будет начислен доход, облагаемый по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом, который является источником дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%. Как правило, это работодатель, начисляющий заработную плату. Однако возможен и другой источник доходов, которые также облагаются по ставке 13%. Работник может получать доходы в виде:

- вознаграждения за выполнение работ по договору гражданско-правового характера;

- арендной платы;

- авторского вознаграждения.

Если налогоплательщик получает облагаемый доход из нескольких источников, он вправе обратиться к одному из налоговых агентов с письменным заявлением о применении вычета.