Файл: Налоговые регистры по налогу на доходы физических лиц.pdf

К заявлению налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание: если налогоплательщик не обратился с заявлением, налоговый агент не может применить вычет в отношении его доходов. Применение вычетов — право, а не обязанность налогоплательщика. Налоговый агент выступает исполнителем его воли: использовать вычет или нет.

Если налогоплательщик не полностью реализовал свое право на стандартные налоговые вычеты в течение налогового периода, по его истечении налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом полной суммы стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для этого налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию:

- заявление;

- декларацию по форме 3-НДФЛ;

- справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы (источников дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%);

- документы, подтверждающие право на вычеты (тип документа зависит от вида вычета).

НДФЛ вычет в размере 3000 руб. в месяц полагается физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относятся:

- ликвидаторы аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», реке Теча;

- другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих.

Свою принадлежность к одной из категорий лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, налогоплательщик должен подтвердить, представив, к примеру, удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справку органа медико-социальной экспертизы об установлении инвалидности и т. п.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Перечень лиц, которым предоставляется вычет НДФЛ 2015 в размере 500 руб. в месяц, содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Среди них:

- Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы;

- участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей;

- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

- лица, пострадавшие от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

- доноры костного мозга;

- родители и супруги погибших военных или государственных служащих;

- воины-интернационалисты.

Лица, принимавшие участие в боевых действиях на территории Российской Федерации в соответствии с решениями органов государственной власти РФ, имеют право использовать данный налоговый вычет независимо от того, продолжают ли они служить. А военнослужащие, принимавшие участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящие военную службу в настоящее время, не имеют права на стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Об этом говорится в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от суммы дохода, полученного в течение налогового периода.

1.3. Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога.

Таким образом, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые физлицам начислена зарплата.

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность. При этом таковым признаются отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

По мнению Минфина России, если в регистрах налогового учета вместо дат фактического получения дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны дни его выплаты, это не является вышеназванным грубым нарушением.

Глава 2. Организация ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы ОАО «Махачкалинский хладокомбинат»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое Акционерное Общество «Махачкалинский хладокомбинат» создано в 1960 году. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО «Махачкалинский хладокомбинат» работает более 300 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.

Открытое акционерное общество «Махачкалинский хладокомбинат», в дальнейшем именуемое «Общество», создано путем преобразования государственного предприятия Курского хладокомбината, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество «Махачкалинский хладокомбинат».

Общество учреждено в соответствии с законом «О приватизации государственных и муниципальных предприятий». Указом Президента Российской Федерации от 01 июля Л 992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества». Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66, а также Указом Президента Российской Федерации от 08 мая 1993 года № 640.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Махачкалинский хладокомбинат» Сокращенное наименование общества: ОАО «Махачкалинский хладокомбинат».

Место нахождения общества: Российская Федерация, г.Махачкала, Степной поселок, Промзона.

Основными видами деятельности общества являются:

а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области закупок, хранения, производства, реализации товаров, продукции производственно-технического назначения, любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.

б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том числе через торговую розничную сеть;

в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет выкупа, акционирования, аренды, строительства розничных торговых предприятий;

г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, холодильные емкости, транспорт и бытовую сеть;

д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;

е) участие в выставках, просмотрах, покупательских конференциях, ярмарках, конкурсах и аукционах, осуществление экспортных, импортных, биржевых, бартерных и других операций, осуществление рекламных мероприятий.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

Проанализируем производственный потенциал ОАО «Махачкалинский хладокомбинат» за 2014-2016 гг. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Производственный потенциал ОАО «Махачкалинский хладокомбинат»

В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается снижение выручки на 0,4 %.

За 2014-2016 гг. наблюдается снижение списочной численности работников. На предприятии регулярно производятся сокращения персонала. В связи, с чем происходит снижение затратной части бюджета. Если численность работающих в 2014 году составила 782 человек, то в 2015 и 2016 году-761 человек.