Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акциза, подакцизных товаров и ставки акциза).pdf

Содержание:

Введение

Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран мира является на сегодня индивидуальный (потоварный) акциз. Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акцизов включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и являются одним из важных источников дохода бюджета.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков. Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Налоговый учет  ведется с целью сбора и систематизации данных о доходах и расходах предприятия в соответствии с основными нормами и требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Ведение налогового учета по акцизам обладает рядом характерных особенностей. Специфика акцизного налога состоит в том, что он адаптирован к государственному регулированию производства товаров массового потребления. Как следствие его уплата является обязательной при производстве конкретной продукции. Как любой другой косвенный налог акцизный сбор несвязан с получением выгоды производителем продукции, а направлен исключительно на наполнение бюджетов всех уровней.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

Показатели, составляющие базу налогообложения, прежде всего, должны быть отражены в системном учете каждого экономического субъекта, что говорит о преимуществе положений нормативных документов, регулирующих налоговый учет, перед положениями нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения.

Целью настоящей работы выступает изучение организации налогового учета подакцизных товаров и акцизных платежей.

Структура работы позволяет выявить следующие задачи исследования:

1. Рассмотреть сущность понятия акциза, акцизной ставки и подакцизных товаров.
2. Проанализировать составление налоговой базы по каждому виду подакцизных товаров.
3. Рассмотреть установленную налоговую ставку акциза.
4. Выявить налогоплательщиков акциза и объект налогообложения.
5. Рассмотреть особенности налогового учета акциза и порядок его исчисления.
6. Рассмотреть формирование налогообложения по акцизу.
7. Рассмотреть налоговые вычеты, порядок их применения и уплаты акциза.

Предметом исследования в данной работе выступает – процесс формирования налогового учета по акцизу.

Первая глава «Понятие акциза, подакцизных товаров и ставки акциза» раскрывает сущность понятия акциз, акцизная ставка, рассматривает составление налоговой базы по каждому виду подакцизных товаров.

Во второй главе «Налогоплательщики акциза и объект налогообложения» определяются установленные НК РФ налогоплательщики акциза, и выявляется объект акцизного налогообложения.

В третьей главе «Особенности налогового учета акциза» рассмотрены особенности налогового учета акциза и порядок его исчисления, а также формирование акцизного налогообложения.

В четвертой главе «Налоговые вычеты, порядок их применения и уплаты акциза» рассмотрены установленное налоговым законодательством право предоставлять налогоплательщикам возможность уменьшить сумму акциза на установленные налоговые вычеты, рассмотрены порядок применения налоговых вычетов и порядок уплаты акциза.

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выборка необходимой информации и другие методы.

Работа базируется на изучении и анализе Налогового кодекса РФ, Федерального Закона от 24 июня 2002 г. ?104-ФЗ: «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и других нормативно-правовых актов, а также на научной и учебной литературе в области бухгалтерского и налогового учёта, например, Смагина М.Н. Налоговый учёт: учебное пособие, Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность, Пивоварова Н.В. Налоговый учет и отчетность и другие. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы. 

1. Понятие акциза, подакцизных товаров и ставки акциза

1.1. Сущность понятия акциза

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными являются товары:

– монопольно производимые государством;

– пользующиеся наибольшим спросом;

– дефицитные. [Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник / Ю.А. Крохина. – М.: Издательство Юрайт, 2011. – С.355]

Общие правила правового регулирования акцизов установлены главой 22 НК РФ. При установлении и взимании акцизов следует учитывать, что при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации данный вид налога применяется с учетом особенностей его правового режима, установленного таможенным законодательством РФ.

Значительные особенности имеет правовое регулирование взимания акциза по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления: если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ. [Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягин А.С. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2015. – С. 200]

Исполнительная власть РФ устанавливает порядок, по которому можно получить право освободиться от уплаты акцизного сбора. Обычно это устанавливается при ввозе таких товаров в другие государства, с которыми у России заключены договора об отмене таможенного контроля и таможенного оформления.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. [Поляк Г.Б. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: Юнити-дана, 1999. – С. 51]

Рассматривая деятельность простого товарищества, в котором заключен договор о совместной деятельности, мы можем заметить ряд особенностей возникающих при определении человека, который выступит плательщиком акцизного налога. В данном случае, плательщиком налога, будет тот, кто исполняет обязанности по начислению и оплате суммы акциза, и ведущего дела данного простого товарищества. Человек, ведущий делопроизводство простого товарищества, обычно, выполняет и бухгалтерские операции по исполнению договора о совместной деятельности, поэтому требование Налогового кодекса Российской Федерации о признании его налогоплательщиком акцизов вполне закономерно. [Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. – М.: Магистр, 2010. – С. 311]

Если ведение дел осуществляется всеми участниками договора о совместной деятельности, то по решению товарищей налоговые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выбранный в качестве налогоплательщика участник приобретает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала осуществления первой подакцизной операции он должен известить налоговые органы о принятии обязанностей налогоплательщика. [Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / А.Е. Шевелев. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – С. 174]

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Налоговым законодательством в качестве подакцизных товаров не рассматривается следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;
• препараты ветеринарного назначения;
• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80%;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;
• товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. [Мамаев И.В. Обязательные элементы акцизов/ И.В. Мамаев // Налоги - 2006- ?5. С. 23]

Налоговым законодательством установлены особенности налогообложения подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

– При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение зависит от избранного таможенного режима и осуществляется в следующем порядке:

при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые ему были возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ; [Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы / Н.А. Нечипорчук, Т.К. Подгорная. – М:Издательско - консультационная компания «Статус - Кво 97», 2004. – С. 135]

– при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом особенностей, установленных ТмК РФ;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. [Мамаев И.В. Обязательные элементы акцизов / И.В. Мамаев // Налоги - 2006- ?5. – С. 24]

– При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

– при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом правил освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ (ст. 184 НК РФ) или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ; названный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной экономической зоны;