Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акциза, подакцизных товаров и ставки акциза).pdf

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается организацией самостоятельно. [Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. – М.: Магистр, 2010. – С. 341]

Предположим, на пачке сигарет будет указана цена 55 руб. Это значит, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть не выше 55 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна формироваться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций эта величина не выполняет.

Возможна ситуация, когда в течении налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В этом случае расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные цены, предусмотрены административные санкции по статьям 14.6 и 14.15 Кодекса о Административных Правонарушениях РФ (далее КоАП) Федеральным законом от 26 июля 2006 г. ?134-ФЗ. В то же время ответственность для производителей за завышенные максимальные розничные цены в оптовой или розничной торговле не предусмотрена. При этом обязанность по контролю за соблюдению максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена. [Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. – М.: Магистр, 2010. – С. 342]

Министерством финансов РФ учреждена форма уведомления о максимальных розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос) не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены. Заявленный уровень цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму акцизов, исчисленных для каждого вида этих товаров.

На всей территории России установлены единые налоговые ставки на подакцизную продукцию в соответствии со статьей 193 НК РФ.

Датой реализации (передачи) подакцизных товаров считается как день их отгрузки, так и день подписания акта приема-передачи этих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию [Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности / В.Г. Свинухов, Т.Н. Оканова. – М.: Магистр, 2010. – С. 343]. 

Итак, НК Российской Федерации устанавливает для всей территории России единые ставки, по которым производится взимание акцизов, в том числе и по импортным товарам. Эти ставки бывают трех видов, адвалорные, твердые или специфические и комбинированные. В России была введена форма уведомления о максимальных розничных ценах, подготовленная Министерством финансов РФ. При перемещении на территорию России нескольких видов подакцизных товаров, которые облагаются по разным налоговым ставкам, общая сумма акциза будут представлять собой сумму акцизов, исчисленных для каждого вида этих товаров.

2.  Налогоплательщики акциза и объект налогообложения

В соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. (пп. 3 в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ)

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ). [Налоговый кодекс РФ. Ч. 2. Статья 179].

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения акцизом выступают различные операции, совершаемые налогоплательщиками:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; [Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник/И.М. Александров - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2004 г. – С. 205]

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; [Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие для вузов/Б.Х.Алиев, А.М. Абдулгалимов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. – С. 79]

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); [Булавин. Л.Н. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2009. – С. 121]

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; [Захарьин В.Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. Практическое пособие / В. Р. Захарьин. - М.: Омега-Л, 2006. – С. 130]

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. [Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2008. – С. 511]

Налоговым кодексом РФ установлен обширный перечень операций, не подлежащих обложению акцизом. В частности, освобождаются от налогообложения следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую зону с остальной части территории Российской Федерации; • первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. Кроме названных операций, не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность. [Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. – М.: КНОРУС, 2004. – С. 313]

Одновременно Налоговый кодекс РФ предъявляет условие к освобождаемым от налогообложения операциям в виде раздельного ведения налогоплательщиком учета операций по производству и реализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздельного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется налоговыми органами на основе максимальной ставки от единой налоговой базы. [Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики / О.А. Красноперова. – М.: Гроссмедиа, 2007. – С. 37]

Особый правовой режим освобождения от акцизного налогообложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенный режим экспорта, производится только при соблюдении налогоплательщиком ряда законодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их производителем или собственником. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза возможно только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. При этом к форме и содержанию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплательщиком (клиентом банка) документов, свидетельствующих о факте экспорта подакцизных товаров. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком обязательства по договору поручительства, налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства о принудительном взыскании с поручителя акциза и начисленной пени. [Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягин А.С. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2015. – С.156]

При отсутствии поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налогоплательщику.

Объектом налогообложения признаются следующие операции [Налоговый кодекс РФ. Ч. 2. ст. 182]:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);
8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
10. получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
12. передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. [Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы / Н.А. Нечипорчук, Т.К. Подгорная. – М:Издательско - консультационная компания «Статус - Кво 97», 2004. – С. 411]