Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Нормативное регулирование налогового учета).pdf

С одной стороны, появление налогового учета является негативным фактом проявления налоговой реформы, так как теперь на предприятиях необходимо вводить новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский учет.

Основными негативными аспектами налогового учета являются:

- усложнение ведения на предприятиях международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

- практические трудности переходного периода, в течение которых «недобросовестные налогоплательщики» могут использовать пробелы в налоговом законодательстве, чтобы избежать уплаты налогов;

- сложность самостоятельной разработки методологии собственных систем налогового учета на конкретных предприятиях;

- необходимость внедрения новых подразделений и должностей в штат предприятия, увеличивается трудоемкость работы бухгалтеров.

С другой стороны, введение налогового учета по налогу на прибыль является нормальным процессом разделения систем налогообложения и бухгалтерского учета.

Глава 3. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ

Анализ нормативной базы налогового учета показывает, что в настоящее время существует значительная разница между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства.^[23] В частности, заметны отличия:

- в основах группировки доходов и расходов предприятия и их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- в методах оценки незавершенного производства, готовой продукции;

- в допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования.

Проблема различий в правилах бухгалтерского и налогообложения по-прежнему является предметом многочисленных обсуждений ученых-теоретиков.^[24]

Необходимость ведения двух независимых самостоятельных систем учета вызвала споры среди практикующих работников бухгалтерского и налогового учета, ведь такое положение вызовет определенные последствия, среди которых:

- для создания группы налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;

- возникновение предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления.

---

В экономической литературе также встречается мнение авторов, которые поддерживают данное нововведение. По их мнению, если работникам налоговых органов нужен налоговый учет, то нужно вести только его. При этом они не принимают во внимание потребности остальных пользователей бухгалтерской информации.

Самостоятельно налоговый учет используется редко, и, как правило, методология налогового учета имеет основу – правила бухгалтерского учета. Таким образом, в тех случаях, когда бухгалтерский учет используется для исчисления налога, который уплачивается в бюджет, то он прекращает выполнять только бухгалтерские задачи и объединяется с налоговым учетом.

В настоящее время существует множество подходов для упорядочения и формирования данных о методах ведения налогового учета. На данный момент существует два способа построения налогового учета:

- на основе бухгалтерского учета;

- ведение параллельного учета.

Одним из основных преимуществ параллельного ведения налогового учета является полная независимость от изменений в правилах бухгалтерского учета. Этот подход включает в себя внесение одних и тех же документов (первичных) в разные (несвязные) между собой регистры. Заполнение декларации и налоговая база формируется на основе самостоятельных налоговых регистров.^[25]

К недостаткам данного подхода относятся:

- многократное повторение учетных данных, что в конечном итоге приводит к массивному налоговому учету;

- большое количество документации при ведении учета;

- отсутствие согласованности в данных налогового и бухгалтерского учетов и, как в следствие, кропотливый процесс учета.

В результате можно сформулировать вывод о том, что создание данной системы налогового учета приведет к неточным данным налогового учета, к неэффективному росту издержек и более медленной организации бухгалтерского учета и его своевременности.

При рассмотрении налогового учета на основе бухгалтерского можно выделить некоторые преимущества:

- независимость и гибкость основного учета в случае возможных изменений в налоговом законодательстве, сформированных в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- возможность для предприятия сохранить первичную финансовую информацию;

- меньше трудоемкости по сравнению со специальным налоговым учетом.

Но в настоящее время система бухгалтерского учета меняется, постоянно совершенствуясь. Также изменяются правила отражения операций. В результате этот подход также имеет свои недостатки. С введением ПБУ 18/02 ведение бухгалтерского учета значительно изменилось. Формирование налоговых регистров идет параллельно с определением отклонений между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов.^[26]

---

Таким образом, исследование развития системы налогового учета в России позволяет сделать следующие выводы:

1. С момента появления первых элементов налогового учета в Российском финансовом законодательстве и до настоящего времени эта специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. Но даже на сегодняшний день говорить о её сформировании рано, так как система налогового учета претерпевает радикальные изменения;
2. Налоговый учет в России появился в результате принятия опыта США в данном вопросе, причем при формировании налогового учета в Российской Федерации не были учтены особенности экономики нашей страны, которая в настоящее время генерирует большое количество вопросов;
3. Среди основных аргументов за ведение налогового учета выделяют то, что правила систем бухгалтерского и налогового учета существенно различаются. Однако с дальнейшим подробным изучением было установлено, что данные различия не имеют под собой экономической основы и являются следствием разрозненной политики в данной области Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

Вопрос в целях ведения системы налогового учета, ее целесообразности и эффективности, принимая во внимание, что доля налога на прибыль в консолидированном бюджете нашей страны составляет чуть более 10%, по-прежнему остается без ответа. Однако различия сохраняются, и по сей день, что создает трудности для работников бухгалтерских служб.

К факторам, которые делают нецелесообразным ведения налогового учета в Российской Федерации, относятся:

• системы бухгалтерского и налогового учета во многом аналогичны, что легко проследить при чтении глав Налогового кодекса, в частности в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Нормативно-правовая база бухгалтерского учета содержит все необходимые правила и положения для исчисления налога на прибыль. Следовательно, налог на прибыль не вызывает объективной потребности в независимом расчете;
• проведение параллельного налогового учета с целью исчисления налога на прибыль является слишком затратным, поскольку оно резко увеличивает затраты на создание и поддержание информационных систем для российских организаций, а также государственные расходы на создание законодательного и нормативного обеспечения каждой из их информационных систем.
• введение налогового учета привело к увеличению двусмысленности и несогласованности налогового законодательства и негативно повлияло на него.^[27]

---

Министерство финансов РФ подготовило законопроект, который предусматривает упрощение налогового учета. Упрощение предусматривает следующие действия:

- будут уточнены методы списания стоимости запасов в расходах, в этом случае произойдет конвергенция правил бухгалтерского и налогового учета;

- в соответствии с данным законопроектом будет рассмотрена возможность амортизации малоценного имущества;

- признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;

- изменение переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.^[28]

Таким образом, для текущей ситуации в налоговом учете, необходимо разработать план счетов налогового учета. Все номера и названия счетов должны отличаться от счетов бухгалтерского учета. Это должно привести к появлению новой корреспонденции счетов. Данная ситуация облегчит ведение учета в крупных организациях.

В наше современное время компьютерные технологии развиваются с безумным темпом. Существует множество компьютерных программ, которые облегчают ведение бухгалтерского и налогового учетов. Одной из самых популярных программ является программа «1С: Бухгалтерия предприятия». Кроме того, компания 1С выпускает большой пакет других программных продуктов, которые относятся не только к бухгалтерскому учету, но и налоговому учету.

Данная программа:

- структурирует все данные о ведении деятельности организации;

- обрабатывает первичные документы, все экономические и финансовые отчеты.

В результате этого облегчает человеческий труд и практически полностью устраняет ошибки в расчетах.

Еще одним из вариантов преобразования налогового учета – это преобразование двойной записи в тройную запись. Это означает отражение суммы в дебете и кредите, тем самым сразу вычитая налог. Такой метод позволит ускорить и оптимизировать налоговый учет.

В заключении следует отметить, что вопросы сближения и разделения бухгалтерского и налогового учета в настоящее время вызывают широкую дискуссию, поскольку нет единого мнения о дальнейшем пути развития двух учетных систем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе поставленная цель достигнута, и были выполнены все необходимые задачи.

Проведен анализ исторических аспектов становления и развития налогового учета в России, выявлены основные предпосылки его формирования в системе финансовых отношений страны на различных исторических этапах.

---

Причиной возникновения налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества, включая экономическую сферу жизнедеятельности.

Корни налогового учета уходят не так глубоко. Считается, что налоговый учет появился в начале ХХ века. Но с появлением налогового учета во многих странах встал вопрос соотношения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. В зарубежных странах различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета:

- континентальная модель;

- англо-американская модель.

Формирование налогового учета в России можно разделить на три этапа:

• Первый этап (начальный) развития и становления системы налогового учета, который начался в 1992 г.
• Второй этап (становления) начинается с 1 января 2002 года, который связан с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ
• Третий этап (заключительный) - налоговый учет по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне.

Несмотря на то, что налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно, однако модель системы налогового учета имеет четко выраженную трехуровневую структуру.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.20014 №11-ФКЗ) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/4db010c9950baa1d07371f4a0ab352d5a0027d20/;
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 149-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/0800d22c58c5f1413b74c0086f556ae84bfd4528/;
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/;
4. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090) // Справочная правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/;
5. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / И.Н. Томшинская. – СПб.: Питер, 2013. – 336 с.;
6. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. – 5-е изд., перераб., и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с.;
7. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – 285 с.;
8. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 576 с.;
9. Налоговый учет и отёчность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 352 с.;
10. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина; под ред. Н.И. Малис. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 341 с.;
11. Налоговый учет: учебное пособие / Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2015. – 143 с.;
12. Налоговый учет: учебно-практическое пособие / Н.А. Богданова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.;
13. Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ № 67-1, 05.06.2017 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/13413;
14. Проблемы налогового учета в России № 66-1, 23.05.2017 // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://novainfo.ru/article/13169;
15. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.

---