Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике».pdf

Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Оборот по кредиту субсчета 90.2 –Сумма по дебету счета 90.2 и кредиту счета 44 - Сумма по дебету счета 90.2 и кредиту счета 26.

В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)»исчисляется как:

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строка 2110 «Выручка» - Строка 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражены расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ и услуг (п. п. 5, 7, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются расходы, связанные с реализацией продукции.
К основным расходам относятся:

• расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
• расходы на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи так далее.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 каждый месяц коммерческие расходы списываются полностью или частично со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной политикой организации.
Показатель строки 2210 «Коммерческие расходы» равняется сумме оборота по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счета 44. Полученное значение указывается в круглых скобках.

Согласно ПБУ 10/99 строка 2220 «Управленческие расходы» отражает информацию о расходах, которые связаны с управлением организацией.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций в состав управленческих расходов могут включаться следующие расходы: административные и управленческие расходы; амортизация общехозяйственного оборудования; обслуживание и аренда общехозяйственных помещений, не связанных с производством; расходы, связанные с оказанием организации консультационных и аудиторских услуг, а также налоги на имущество, транспортный налог, включая иные виды расходов, которые связаны с содержанием организации как единого хозяйственного субъекта.

Управленческие расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Исходя из учетной политики согласно п. п. 9, 20 ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций они ежемесячно либо списываются как условно-постоянные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», либо включаются в себестоимость продукции путем списания в дебет счета 20, 23 и 29.

Значение показателя в строке 2220 равняется обороту по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счета 26 (при условии, что такой порядок списания установлен учетной политикой). В отчете о финансовых результатах данная величина указывается в скобках.

Строка 2310 отражает информацию о доходах организации, которые она получает от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

Согласно ПБУ 9/99 к таким доходам относятся:

• суммы, полученные в виде дивидендов (или иной части прибыли, распределенной в пользу организации);
• стоимость имущества, полученного при ликвидации общества или выходе из него.

Минфином России рекомендуется признавать дивиденды доходами в сумме за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

Данный вид дохода будет учитываться по строке 2310 только в том случае, если он определяются организацией как прочие доходы.
Показатель в строке 2310 представляет собой сумму оборота по субсчету 91.1 счета 91 «Прочие доходы и расходы» - аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению» содержит информацию о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, которые являются для организации прочими доходами.

Согласно ПБУ 9/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к таким доходам относятся:

• проценты по выданным организацией займам и кредитам;
• проценты и дисконт по ценным бумагам;
• проценты за пользование денежными средствами банками, находящимися на расчетном счете организации.

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» определяется как сумма за отчетный период кредитового оборота по субсчету 1 счета 91 - аналитического счета учета процентов к получению.
Строка 2330 «Проценты к уплате» отражает информацию о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К ним относятся проценты, уплачиваемые организацией по всем видам кредитов и займов (за исключением той части, которая включается в стоимость инвестиционного актива), и причитающийся по векселям дисконт.

Значение строки 2330 (за отчетный период) равняется сумме дебетового оборота счета 91, субсчет 2, - аналитического счета учета процентов, подлежащих уплате организацией. Показатель данной строки является расходом и указывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2340 «Прочие доходы» отражает информацию о прочих доходах организации. Значение в строке 2340 определяется как разница между кредитовым оборотом счета 91, субсчет 91.1 (исключая аналитические счета учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций), и оборотом по дебету счета 91, субсчет 91.2, в той части, которая связана с НДС, акцизами или иными аналогичными платежами.

При этом согласно ПБУ 9/99 организация может вводить в отчет о финансовых результатах дополнительные строки, если прочий доход составляет 5% и более от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н в строке 2300 «Прибыль убыток до налогообложения» отражена информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение данной строки определяется на основе данных показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» за минусом показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». При получении отрицательного результата полученная величина в отчете записывается в скобках.

Получение кредитового остатка по счету 99 означает, что организация получает прибыль, а дебетовый остаток говорит о получении убытка.
Дебетовый остаток записывается в круглых скобках. Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается в следующем порядке:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Сумма строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» - Сумма строк 2330 «Проценты к уплате», 2350 «Прочие расходы».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Строка 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» определяется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 99 - аналитического счета учета постоянных налоговых обязательств и активов.

При этом отрицательное сальдо говорит о превышении активов над обязательствами и приводит к увеличению платежей в бюджет, что увеличивает условный расход на прибыль. Получение положительного сальдо означает, что обязательства меньше активов, и уменьшает платежи в бюджет, что, в свою очередь, уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

В строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается их уменьшение или увеличение. Под уменьшением понимается положительная сумма, полученная в результате разницы кредитового и дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Уменьшение отложенных налоговых обязательств означает увеличение платежей в бюджет: при корректировке эту величину прибавляют к условному расходу по налогу на прибыль или вычитают из условного дохода.
Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет. Показатель в строке 2430 записывается в круглых скобках.

В строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается их увеличение или уменьшение.

Увеличением отложенных налоговых активов считается полученная положительная разница в результате вычитания кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» из дебета того же счета. Это приводит к увеличению платежей в бюджет: при корректировке данная величина прибавляется к условному расходу по налогу на прибыль (вычитается из условного дохода по налогу на прибыль). Уменьшением считается ранее упомянутая отрицательная разница. Данный показатель по строке 2450 записывается в круглых скобках, при корректировке эту величину следует вычитать из условного расхода (прибавлять к условному доходу) по налогу на прибыль, так как уменьшение отложенных налоговых активов уменьшает платежи в бюджет.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается следующим образом.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»:

+ (-) Строка 2300 x ставка налога на прибыль организаций: оборот по счету 99 - аналитическому счету учета расходов по налогу на прибыль;

+ (-) Строка 2421: разница между дебетом и кредитом счета 99 - аналитического счета учета постоянных налоговых активов и обязательств;

+ (-) Строка 2430, разница между дебетом и кредитом счета 09;

+ (-) Строка 2450, разница между дебетом и кредитом счета 77.

Показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

В строке 2460 «Прочее» отражена информация о не затронутых ранее показателях, которые оказывают влияние на величину чистой прибыли.
В отчете о финансовых результатах в строку 2460 могут включаться такие суммы, как суммы налогов, уплачиваемые при специальном налоговом режиме, суммы штрафных санкций за нарушение законодательства, доначисления по налогу на прибыль, возникшие в результате выявления ошибок за предыдущие налоговые периоды, и др.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражает данные о чистой прибыли или убытке организации.

Если в конце отчетного периода организация получает прибыль, то она будет отражена по кредиту счета 99, а если убыток, то по дебету счета 99. В последнем случае сумма в отчете о финансовых результатах будет показываться в скобках.

При составлении годовой отчетности по окончании отчетного периода следует закрыть счет 99. Сумма чистой прибыли или убытка списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формула расчета показателя чистой прибыли (строки 2400) выглядит следующим образом:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» + (-) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) Строка 2460 «Прочие».

Справочная часть отчета о финансовых результатах начинается со строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

По данной строке отражаются результаты переоценки объектов основных средств, нематериальных активов, а также поисковых активов.
Результат переоценки может отражаться либо в качестве прочего дохода (расхода) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), либо уменьшать или увеличивать добавочный капитал. В последнем случае сумма переоценки указывается в строке 2510.

Результат переоценки может отражаться либо в качестве прочего дохода (расхода) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), либо уменьшать или увеличивать добавочный капитал. В последнем случае сумма переоценки указывается в строке 2510. В данной строке также отражено изменение добавочного капитала, связанного с обесценением нематериальных активов (НМА) и поисковых активов, дооцененных в предыдущем периоде.

Заполняя строку 2510, следует включать обороты по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01, 02, 03, 04 и 05, учитывая дебетовые и кредитовые обороты.

Расчет строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» производится следующим образом:

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» = Обороты по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 01, 02, 03, 04, 08 и 05 - Обороты по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 01, 02, 03, 04, 08 и 05.

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат» отражает показатель чистой прибыли, скорректированный на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль организации:

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат» = Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» + (-) Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»+ (-) Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

В строке 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается часть прибыли отчетного периода, причитающаяся акционерам. Данная строка должна заполняться только акционерными обществами.