Файл: Формы и системы оплаты труда на предприятии (Общая методика).pdf

Отчисления во внебюджетные фонды учитываются на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” имеющим субсчета: 69.01 - “Расчеты по социальному страхованию”, 69.02. - “Страховая часть трудовой пенсии”, 69.03.1 – «Федеральный Фонд ОМС».

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет прибыли.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то на дату списания, которая указана в выписке банка, в бухгалтерском учете организации делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Схема движения документов по учету труда и его оплаты показана на рисунке 3.

2.3 Методика расчета начислений и удержаний из заработной платы

Порядок выплаты заработной платы определяется правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором.

Согласно статье 136 ТК РФ работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка

Расчетно-платежная

ведомость

Накопительная ведомость

учета затрат

Платежная

ведомость

Лицевой счет

счет

счет

Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на соц. нужды, резервов и страховых взносов

Сводная

ведомость

сч70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Ведомость по счету 70

Оборотная ведомость по счетам

Бухгалтерский баланс

Рисунок 3 – Схема движения документов по учету труда и его оплаты

утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников, в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Начисление и выплата оплаты труда производится 2 раз, за первую половину месяца и вторую половину месяца.

Оплата туда работников за отработанный месяц состоит из:

• Оклада (Тарифная ставка) - представляет собой фиксированный размер оплаты труда работников, в который не включаются компенсационные, стимулирующие.
• Выплаты стимулирующего характера - это выплаты, работникам с целью повышения мотивации качественного труда работников и их поощрения за результаты труда.

К выплатам стимулирующего характера относятся премии, различного рода надбавки.

• Выплаты компенсационного характера - это выплаты, обеспечивающие оплату труда в повышенном размере работникам с особыми условиями труда, в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, на работах в местностях с особыми климатическими условиями, на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению. Компенсационные выплаты в отличие от стимулирующих выплат носят обязательный характер [12, с. 284].

К выплатам компенсационного характера относятся работа в ночное время, выходные и праздничные, сверхурочная работа и т.д.

Совокупность всех этих выплат - месячная оплата труда работника - не может быть ниже МРОТ при условии, что работник полностью отработал за этот период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности).

Также работнику полагается оплата туда за фактически не отработанное время – отпуск, пособия по временной нетрудоспособности.

Отпуск — временное освобождение от работы на определённый период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Оплата отпуска осуществляется исходя из среднего заработка. Средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом МРОТ. Средний заработок для оплаты отпусков рассчитывается исходя из суммы оплаты труда начисленной за 12 календарных месяцев предшествующих периоду ухода в отпуск, делением на коэффициент 29,4 (среднемесячное число дней) умноженный на 12 месяцев ( с 2017 года 29,3 дня).

В расчетный период не включается время, когда работник: получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; находился в отпуске или в командировке; не трудился из-за простоя по вине работодателя; освобождался от работы по иным причинам.

ТК РФ предусматривает следующие виды отпусков (рисунок 4)

Работодатель обязан делать своим работникам начисления, не связанные непосредственно с их трудовой деятельностью. Это, в частности, начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Рисунок 4 - Виды отпусков

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, заполненный и подписанный в порядке установленным законодательством РФ.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется исходя из среднего заработка. Средний заработок для оплаты пособия рассчитывается исходя из суммы оплаты труда начисленной за 24 календарных месяцев предшествующих наступлению нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а количество календарных дней за период 2 лет – 730 (731) дней.

Размер пособия устанавливается пропорционально средней заработной плате работника, общей продолжительности страхового стажа, и составляет:

• 8 и более лет – 100% среднего заработка;
• от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;
• от 6 месяцев до 5 лет – 60% среднего заработка;
• до 6 месяцев из расчета МРОТ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются: первые 3 дня за счет средств работодателя, а все последующие из средств социального страхования.

Для расчета пособия учитывают все виды выплат, которые производились работодателем в пользу данного работника, и на которые начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Бухгалтерия организации не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Удержания – это вычеты из заработной платы, которые производятся на основании статьи 137 ТК РФ. Удержание из зарплаты сотрудника всегда происходит в пользу государства или иных лиц, права которых сотрудником были некогда нарушены.

Они делятся на:

1. обязательное (работодатель должен удержать определённую сумму);
2. по инициативе работодателя (не должен удерживать, но вправе);
3. по инициативе работника .

Удержание из заработной платы сотрудника в обязательном порядке

производится либо по прямому указанию закона, либо по исполнительному листу.

НДФЛ – форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Относится налог к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) и обязательны к уплате на всей территории РФ. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок, имеющая определенные особенности. Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ общая налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13%.

Вместе с тем отдельные доходы облагаются по другим налоговым ставкам: 35 % - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; 30% - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; 13% - все остальные доходы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не включаются суммы, это например пособия по безработице, беременности и родам; вознаграждения донорам; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи; стипендии учащихся студентов-аспирантов и иные доходы указанные в ст. 217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. В соответствии со ст.218 НК РФ с 1 января 2012 года размер «детских» вычетов составляет: на первого и второго ребенка по 1 400 рублей за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3 000 рублей. «Повышенный» вычет на третьего ребенка полагается независимо от возраста первых двух детей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 350 000 руб.

Удержания в рамках исполнительного производства.

К таким удержаниям ФЗ «Об исполнительном производстве», принятый 02.10.2007 в ст. 99 относит:

-алименты на детей младше 18 лет;

-средства на возмещение вреда здоровью, вреда из-за потери кормильца, вреда, причинённого преступлением;

-иные случаи.

Алименты, удерживаемые по решению суда. Семейный кодекс в ст. 109 устанавливает обязанность работодателя производить такие удержания (производятся после удержания налога).

Удержания из заработка и пенсий осуждённых, затрачиваемых на их содержания (Уголовно-исполнительный кодекс РФ, ст. 107).

Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника [18, с. 141].

По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Взыскивание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка — 1/4 дохода работника; на содержание двоих детей — 1/3 дохода работника; на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в трехдневный срок выдана получателю из кассы организации, или переведена на банковский счет получателя, или выслана получателю по почте. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

Удержание из заработной платы сотрудника по инициативе работодателя:

Данные случаи удержания описаны в ст. 137 ТК РФ: