Файл: НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ ПО НДФЛ России.pdf

Для этого документа существует единственная форма подачи — электронная. Отчет содержит огромные массивы данных и его составление на бумажных носителях нецелесообразно. Составление сводного отчета 5-НДФЛ происходит на основании данных из справок 2-НДФЛ и деклараций 3-НДФЛ.

В справке 5-НДФЛ содержится ряд разделов, определяющих группы вносимой в отчет информации. Каждый из них имеет 3 столбца:

1. Категория.

2. Код классификации.

3. Денежное выражения значения показателя.

При этом указываемые суммы округляются до значения рублей — до 50 копеек в меньшую сторону, свыше 50 в большую. Наиболее объемным по количеству вносимых данных является первый раздел отчета. В нем отражаются все плательщики НДФЛ по ставке в 13%.

Этот вид отчета подается 2 раза в год. На его основании формируется прогноз по налоговым отчислениям в следующем периоде, что позволяет приблизительно оценить объемы наполнения бюджета. Ответственность за правильность заполнения отчета и его своевременную подачу несут руководители конкретного территориального подразделения ФНС.

Для подачи этого вида отчета существует ограничение по срокам. Он должен быть готов через 5 дней после подачи работодателями и физическими лицами данных по 2- и 3-НДФЛ. Конкретные даты сдачи данных формируются в зависимости от уровня отчета — сначала данные предоставляются муниципалитетами, на их основе составляются региональные сводные бланки, позже заполняется документ федерального уровня.

9. Регистр 6-НДФЛ: форма, пример заполнения, сроки

Ежеквартальная отчетность по форме 6-НДФЛ введена с 2016 года Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Бланк и порядок заполнения отчетности утвердила ФНС России приказом от 14.10.2015 № ММВ-7-11-450@.

Бланк и порядок заполнения формы утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11-450@. Принцип подготовки расчета в 2017 году не отличается от налоговых деклараций. Первый лист – титульный, на втором – общая сумма налога и ее расчет, а также вычеты, суммы доходов с датами выплаты и суммы удержанного налога.

Форму должны сдавать в налоговую все работодатели: компании и индивидуальные предприниматели, у которых есть работники. Она не отменяет сдачу справок 2-НДФЛ. Организации сдают и то, и другое: в 6-НДФЛ показывают начисленный и удержанный налог в целом; в 2-НДФЛ - налог по каждому сотруднику.

Сдавать расчет в налоговую инспекцию надо не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Срок сдачи не зависит от формы сдачи отчетности. И для бумажной, и для электронной формы срок единый.

---

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Если срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то отчетность надо сдать в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 21.12.2015 № БС-4-11/22387).

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2017 году

Отчетный период	Сроки сдачи
2016 г.	3 апреля 2017 г.
1 квартал 2017 г.	2 мая 2017 г.
2 квартал (полугодие) 2017 г.	31 июля 2017 г.
3 квартал (9 месяцев) 2017 г.	31 октября 2017 г.
2017 г.	2 апреля 2018 г.

Отчитаться надо в электронном виде при численности работников от 25 человек. На бумаге, если cотрудников меньше (п. 2 ст. 230 НК РФ). Штрафы 6-НДФЛ

Предусмотрены три вида штрафа по данному виду отчетности:

• за неверные сведения (ошибки);
• за сдачу отчета не в той форме (в бумажной вместо электронной);
• за нарушение срока сдачи сведений.

Штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. Такой же предусмотрен штраф за ошибки (ст. 126 НК РФ). Налоговики считают штраф за просрочку со дня, следующего за крайним сроком сдачи по НК РФ. Недостоверные сведения – это любые ошибки в отчете. Такой вывод ФНС сделала в письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515. Однако в письме от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@ налоговики изменили позицию и пришли к выводу, что инспекторы не вправе штрафовать за ошибки в 6-НДФЛ, если не пострадали бюджет и интересы работника.

Штрафы за 6-НДФЛ

Административный штраф за опоздание с расчетом руководителю организации – от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ). За задержку более чем на 10 рабочих дней инспекция вправе заблокировать расчетный счет организации (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Штрафы 6-НДФЛ.

Нарушение	Штраф
ошибки	500 руб.(ст. 126.1 НК РФ)
отчет сдан на бумаге	200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)
отчет сдан позже срока	1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)

Расчет 6-НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту учета организации или ИП (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если у компании есть обособленные подразделения, то отчет сдается сразу в несколько инспекций. В форму 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту нахождения компании включаются доходы и налоги работников головного офиса. А выплаты сотрудникам подразделений указываются в отдельных расчетах (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). Если кто-то трудится в подразделении и в головном офисе, доходы и налоги в разных расчетах указываются в зависимости от отработанного времени (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344).

---

Заполнение 6-НДФЛ

Заполнять отчет нужно в целом по организации нарастающим итогом с начала года в рублях без копеек.

Раздел 1. Общую сумму доходов, исчисленный и удержанный налог надо отразить в строках 020-040, 070 раздела 1. Если доход облагался по разным ставкам (например, 13 и 30%), то по каждой нужно заполнить отдельные строки 010-040 раздела 1. В строках: 030 - показывают сумму вычетов, облагаемых по ставке 13%, кроме дивидендов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). 060 - показывают число физлиц, которым был выплачен доход. Если сотрудник в течение квартала подрабатывал подрячиком либо уволился, но потом вернулся назад, его считают только один раз.

Форму надо сдавать, даже если она нулевая. В этом случае в первой клеточке, отведенной для зарплаты или налога, надо ставить ноль, а во всех остальных клеточках – прочерки.

Раздел 2. В разделе следует распределить все доходы по датам. Их три: дата фактического получения, дата удержания НДФЛ и срок его перечисления.

Зарплата. Датой фактического получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому в строке 100 нужно записать 31-е (30-е) число, даже если этот день выпал на выходной. На порядок удержания эта дата не влияет. Удержать налог надо при фактической выдаче денег, а перечислить – на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отпускные и больничные. Если работник получит отпускные в 2017 году, то в строках 100 и 110 дата получения дохода будет одинаковой – дата выплаты денег. А вот срок перечисления в 120 будет отличаться. Перечислить НДФЛ с отпускных нужно в последний день месяца, в котором компания их выдала (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если этот день попадает на выходной, то срок переносится на первый рабочий день.

Налог, который компания не смогла удержать, надо показать в строке 080 6-НДФЛ. Это правило действует, если до конца года компания не будет платить физлицу деньги. Раньше ФНС считала, что в 110 и 120 надо отражать фактические даты, даже если компания не смогла удержать НДФЛ (письмо от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@). Но формат 6-НДФЛ не позволял записать нули в строках 100-120. Программу налоговики доработали только во втором квартале (письмо ФНС России от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@).

Какую сумму отразить в строке 030. Здесь надо указать вычеты, которые предоставлены сотруднику в отчетном периоде. Например, вычеты на детей, покупку имущества, оплату обучения и лечения. Если компания выдала материальную помощь свыше 4000 рублей, то в строке 030 надо указать необлагаемый лимит 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). В 110 и 120 поставить "00.00.0000". Так считает и ФНС (письмо от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@).

---

Как отразить премию сотруднику к юбилею. Бонус к празднику – это не оплата труда, поэтому в строке 100 надо записать день, когда выдали премию, а не последний день месяца. ФНС считает, что любую премию в строках 100-140 надо отражать отдельно от зарплаты (письмо от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@). Но это спорно. Премия, которая зависит от результатов работы, относится к оплате труда (ст. 129 ТК РФ). Дата получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца. Так считают судьи (определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718). Значит, компания вправе записать зарплату и премию в одном блоке строк 100-140.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований. В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).

Налоговый учет строится на первичных документах, данные которых разносятся в соответствующие регистры. В регистрах происходит накопление необходимой для налогообложения информации. Поэтому их заполнение не менее важно для расчета налога, чем наличие подтверждающей хозяйственную операцию документации.

Точное определение, что собой представляет налоговый регистр, в Налоговом Кодексе РФ присутствует лишь в главе 25 «Налог на прибыль» – в ст.314. В этой статье сказано, что налоговыми регистрами являются формы, в которых для целей расчета налогов происходит систематизация данных за конкретный период.

Дополнительно к этому определению из анализа каждой главы Налогового кодекса, посвященной своему налогу, можно выделить общие характеристики налоговых регистров: группировка данных происходит без распределения по бухгалтерским счетам; систематизация информации в регистрах происходит за отчетный период, с нарастающим итогом или без такового – в зависимости от специфики налога; данные берутся из первичных документов, справок бухгалтера и иных аналогичных источников; формирование налоговых данных происходит на основании утвержденной Учетной политики; регистры могут быть представлены на бумаге или в электронном виде; записи в регистрах ведутся в строгом хронологическом порядке, без пропусков и изъятий; хранение регистров должно обеспечить им защиту от несанкционированных исправлений; все исправления вносить могут только лица, на которых возложена ответственность за ведение регистров.

---

Стоит отметить, что налоговые регистры предназначены не просто для систематизации данных, а для правильного и достоверного определения налоговой базы. Из них берутся сведения для составления деклараций и для внесения налоговых платежей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценке квалификации».
2. Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ (ред. от 03.07.2016 N 292-ФЗ) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
3. Федеральный закон "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2012 N 279-ФЗ (последняя редакция).
4.  Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017 N 284-ФЗ, N 285-ФЗ)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Редакция от 18.07.2017 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017 N 304-ФЗ).
8. Анищенко А.В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и наши комментарии [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. № 6. - 56 с.
9. Бабленкова И.И., Кирина Л.С. Прогнозирование и планирование в налогобложении: учебник. - М.: Издательство Экономика, 2013. - 351 с.
10. Брызгалин А.В. Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года [Текст] // Налоги и финансовое право. 2014. № 1. - С. 13-14.
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд.3-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2014. - 304 с.
12. Винницкий Д.В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата – М.: Издательство Юрайт, 2016. 360 с.
13. Зарук Н. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
14. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 336 с.
15. Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты [Текст] // М.: Библиотечка «Российской газеты», 2013. Вып. 21. - 192 с.
16. Косов М. Е. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" Учебное пособие / Косов М.Е., Осокина И.В. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 367 с.
17. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: книга: - СПб.: ГроссМедиа, 2013. - 432 с.
18. Малис Н. И. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / Н.И. Малис, С.А. Анисимов, М.А. Данилькевич, Г.Г. Лалаев; Под ред. Н.И. Малис - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 128 с.
19. Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России. Международный бухгалтерский учет. 2012. № 18.
20. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Корпоративный менеджмент: электронный научный журнал. - 2015. - № 2
21. Налоговое право. Учебник для вузов / под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Альпина Паблишер, 2015. 796 с.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. [Текст] - М.: МЦФЭР, 2013. - 510 с.
23. Шальнева Н.С. Налоговая нагрузка. Способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет: электронный научный журнал. - 2014. - № 44 (194).
24. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки // Финансы и кредит: научный журнал. - 2013. - № 20 - 79 с.

---