Файл: сущность и значение налогового учета в системе налогообложения РФ.pdf

2. Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета. Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров (а не бухгалтерских), которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам.^[35]

Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете. Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[36]

2.3 Методы ведения налогового учета

Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога га прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика налога на прибыль.^[37]

Для построения системы налогового учета необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации.

Обычно используется один из двух методов. Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций.^[38]

Однако такой метод позволяет вести налоговый учет только по тем объектам, в которых есть различия с бухгалтерским. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.^[39]

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета. В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль.

Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета. Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Кроме того, необходимо производить расчет налоговой базы, для чего следует ввести соответствующий регистр.^[40]

Налоговый учёт в организации может вестись с использованием регистров бухгалтерского учёта (дополняя данные регистры необходимыми реквизитами для налогового учёта) или параллельно бухгалтерскому учёту на основе самостоятельно разработанных регистров налогового учёта.^[41]

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода, данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды, порядок создания резервов предприятия, а так же текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.

2.4 Учетные документы налогового учета

Первичные учетные документы – это оправдательные документы по хозяйственным операциям, проводимым налогоплательщиком, составленные на основе форм, представленных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. ^[42]

Для осуществления налогового учета возможно применение первичных учетных документов, аналогичных первичным учетным документам, используемым для целей бухгалтерского учета. Также, подтверждение данных, используемых для осуществления налогового учета можно с помощью справки бухгалтера, для чего необходимо разработать и утвердить форму этой справки в виде приложения к учетной политике, так как унифицированной формы не существует. ^[43]

Аналитические регистры налогового учета (налоговые регистры) – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).^[44]

Аналитические регистры налогового учета содержат данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях либо в электронном виде.^[45]

Формы аналитических регистров налогового учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, утверждая их в виде приложения к учетной политике. ^[46]

Статья 313 НК РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименования хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В тех случаях, когда налогоплательщик совершает экономические операции, учитывающиеся одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры нет и допустимо использовать данные бухгалтерского учета.

В противном случае, необходимо, согласно статье 313 НК РФ, использовать налоговые регистры, либо дополняя регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо разрабатывая собственные налоговые регистры.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут, согласно положениям статьи 346.24 НК РФ, налоговый учет следующих показателей деятельности:

• учет доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;
• учет доходов и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».^[47]

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, а исправление ошибок в регистре налогового учета необходимо обосновывать и подтверждать с указанием даты и заверением подписью внесшего исправление ответственного лица.

Подводя итоги, следует еще раз отметить, что налоговый учет в организации, у индивидуального предпринимателя осуществляется согласно нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

Правильно поставленный и хорошо организованный учет на предприятии – это, прежде всего, поддержка принятия экономически обоснованных управленческих решений, а также надежная защита от финансовых рисков. Ведение налогового учета на предприятии – это очень ответственный этап в экономике предприятия, который требует квалифицированного подхода к решению задач, знания норм Налогового Кодекса РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика каждой отдельно взятой организации формируется ее владельцами или руководителями согласно собственным представлениям о данном процессе, однако, без отступления от законодательных актов, регламентирующих данную сферу. Учетная политика, в свою очередь, утверждается администрацией фирмы (приказом руководства) и признается в качестве основополагающей для ее деятельности.

Изучив тему курсовой работы можно сделать следующие выводы. Организация налогового учета имеет ряд предпосылок, от которых она зависит, а именно: от государственных нормативных актов, особенностей отрасли и размера предприятия, квалификации бухгалтерских кадров и технического обеспечения и тому подобное.

Организационное воздействие на подсистему налогового учета осуществляется в рамках системы бухгалтерского учета, которая является открытой и постоянно взаимодействует с другими экономическими системами как на предприятии, так и за его пределами.

На входе системы налогового учета, организуется, подается правовое, методологическое, методическое информационное, кадровое, материальное и финансовое обеспечение, а на выходе получается экономическая информация.

Организация налогового учета включает организацию ведения учетных записей и организацию работы учетного аппарата, которые неразрывно связаны и зависят друг от друга.

При употреблении термина «организация налогового учета» необходимо различать два следующих понятия: организация его как системы и организация функционирования во времени и пространстве, то есть управление. Первое понятие является более широким. Ведь организация налогового учета представляет собой систему методов и мероприятий, обеспечивающих оптимальное функционирование его системы и дальнейшее ее развитие.

Организация системы налогового учета состоит из следующих элементов:

- организации работы бухгалтеров при ведении налогового учета;

- организации порядка ведения учетных записей с налогового учета.

Организация порядка ведения учетных записей заключается в:

- проектировании и внедрении форм первичных носителей информации (бумажных и электронных первичных документов);

- разработке форм учетных регистров и порядка осуществления в них записей;

- установлении порядка составления отчетов (налоговых деклараций).

Итак, налоговый учет - это учет доходов, расходов, активов и обязательств организации с целью определения налогооблагаемой базы по налогам. Налоговый учет – это регулируемая налоговым законодательством и упорядоченная система сбора, обобщения и регистрации информации о деятельности налогоплательщика, обеспечивающая формирование налоговой базы в количественном либо денежном выражении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации URL: http://www.constitution.ru/(дата обращения .06.03.2018)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2018) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW (дата обращения .06.03.2018)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения 05.03.2018)
4. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164
5. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учебное пособие / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – 317 с.
6. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
7. Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – 848 с.
8. Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.03.2018)
9. Налоговый учет и учетная политика// Актуальная бухгалтерия. – 2013. - Nr.9. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332493/(дата обращения .06.03.2018)
10. Нестеров Г.Г. Налоговый учёт: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 с.
11. Сайдулаев Д. Д. Налоговый учет: Актуальные проблемы теории и практики // Science Time. – 2015. – Nr 9. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-aktualnye-problemy-teorii-i-praktiki (дата обращения .06.03.2018)
12. Сибиряткина И.В., Чернышова О.А. Бухгалтерский и налоговый учёт в организации: проблемы и пути их разрешения // Успехи современного естествознания. – 2012. – № 4. – С. 173-175;
    URL: http://www.natural-sciences.ru/ru/article/view?id=29978 (дата обращения: 06.03.2018)