Файл: сущность и значение налогового учета в системе налогообложения РФ.pdf

Организация налогового учета - это деятельность в пределах предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета в целях обеспечения государственных налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью начисления и уплаты налогов. Актуальность выбранной темы исследования определяется тем, что движение налоговых платежей в государственный фонд, приводит к выполнению функций органами государственной исполнительной власти осуществлять реализацию внутренней и внешней политики, регулировать и стимулировать определенными методами экономику страны, финансировать социальные мероприятия. Обеспечение стабильности рыночной экономики на современном этапе развития возможно при эффективности функционирования налоговой системы.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ.

Предмет исследования является совокупность норм и правил ведения налогового учета.

Цель курсовой работы состоит в изучении теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета

Для того, чтобы достигнуть поставленной цели были поставлены определенные задачи, а именно:

- определение особенностей организации налогового учета;

- характеристика функций налогового учета;

- выявление отличий налогового учета от бухгалтерского учета;

- изучение процедуры разработки учетной политики;

- анализ способов ведения налогового учета;

- изучение методов ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы определена тем, что в ней раскрывается сущность и значение налогового учета в системе налогообложения РФ, рассмотрены проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета.

Отдельные налоговые показатели формируются (начисляются) исключительно по данным бухгалтерского учета. Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционной системой бухгалтерского учета, его нельзя считать только составной частью последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые в нем используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса, данное утверждение достаточно доступно и полно раскрыто в научных трудах таких ведущих экономистов как Л.И. Куликова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, А.В. Башарина и др., которые посвятили вопросам налогового учета свои учебные и научные труды.

1.Организация налогового учета

1.1 Особенности организации налогового учета

В силу всеобщности конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ) организациям и предпринимателям так или иначе приходится обеспечивать организацию и ведение налогового учета.^{^[1]}

Введение в Налоговый Кодекс РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» в определенной степени узаконило понятие налогового учета.^{^[2]}

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. ^[3]

Налоговое законодательство нашей страны предусматривает обязательное ведение налогового учета на предприятиях всех форм собственности. Данная процедура предполагает систематическую работу с финансовой и бухгалтерской информацией, посвященной экономической деятельности компании, с целью определения конкретных размеров налоговой базы. Самым сложным этапом в процессе учетных мероприятий, связанных с налогами, является первичный – организационный, так как он требует максимальных временных, финансовых и трудовых ресурсов.

Требования к оформлению принятых решений по налоговой учетной политике в виде внутреннего нормативного акта сформулированы в статье 313 Налогового кодекса применительно к налогу на прибыль организаций. Однако исторически сложилось так, что эти требования стали универсальными практически для всех режимов налогообложения и для многих видов налогов.^{^[4]}

Налоговый учет - это система сбора, обработки и обобщения информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.^{^[5]}

От того, насколько добросовестно организована налоговая политика предприятия, во многом зависит и его дальнейшая судьба. Чтобы не пускать все вышеописанное на самотек, доверяя бухгалтерам самостоятельно выбирать систему налогообложения и способы работы с ней, можно напрямую доверить такую функцию, как организация налогового учета, специализированным профессиональным компаниям.

В целях налогообложения Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации в целях формирования налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в порядке, предусмотренном в НК РФ.^{^[6]}

Налоговый учет – система регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, необходимой для правильного исчисления (формирования) налоговых обязательств налогоплательщика.

Предмет налогового учета – производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и (или) уплате (удержанию) налога.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.^[7]

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Основная цель налогового учёта - это правильный расчёт налога на прибыль и правильное отражение данного расчёта при заполнении налоговой декларации по нему. Следовательно, на наш взгляд необходимо максимально использовать имеющие данные регистров бухгалтерского учёта для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, необходимо рассмотрим все возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учёта в организации.^{^[8]}

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[9]

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно на основе принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^{^[10]}

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Основным инструментом для осуществления налогового учета выступает налоговый регистр, в котором и фиксируется вся важная для расчетов информация.

Актуализация проблемы организации налогового учета возникает в случаях, когда создается новое или качественным образом реорганизуется существующее предприятие, когда происходит восстановление налогового или бухгалтерского учета, когда проводится стратегическое планирование налоговой политики на ближайшее будущее, когда происходит расширение деятельности компании.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. ^[12]

При формировании налогового учета необходимо проводить ряд мероприятий. (Рисунок 1)

Рисунок

Этапы формирования налогового учета

мониторинг деятельности компании, ее качественная оценка как налогоплательщика

формулирование финансовой политики фирмы с фиксацией порядка ведения налоговых учетных схем

создание регистров налогового учета, рабочего плана счетов

организация документооборота

внедрение налогового календаря

прописывание правил подготовки отчетности и т.д

«Рисунок составлен по Вещунова Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Вещунова. – М.:Проспект, 2014. – С. 561»

Все эти мероприятия требуют наличия определенных навыков и знаний.

Точный, правильный и планомерный учет ведет к созданию адекватной налоговой отчетности, служащей базисом для стабильного и беспрепятственного функционирования компании, ее честного вклада в экономическое развитие государства.

1.2 Функции налогового учета

Функции налогового учета – выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.^[13]

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов.

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы.^[14]

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета, которые определяются в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ:

- функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;

- функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;

- функция обоснования применяемых льгот и вычетов;

- функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

1.3 Отличия налогового учета от бухгалтерского учета

Определив цели, задачи, функции и принципы налогового учета, можно рассмотреть соотношение категорий и сущностные отличия налогового учета от бухгалтерского учета.

Первое и наиболее важное отличие – в целях ведения. Выше, определена цель налогового учета. Целью бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», является обеспечение формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, наличии и движении имущества и обязательств, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.^[15]