Файл: Обоснование принципов построения эффективного налогового учета в системе управления финансами экономических субъектов..pdf

Заключение

Налоговая система РФ, по определению НК РФ, представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

СНУ по определению может существовать исключительно при условии существования налогов.

СНУ, являющаяся системой сбора и группировки данных, которые необходимы для исчисления налогов, не может рассматриваться без категории «налоги». Поэтому, и место системы налогового учета в системе финансов объясняется значимостью налогов в финансовых отношениях.

Налоги как элемент финансового механизма присутствуют в том или ином виде в любой системе финансовых отношений. При этом не каждая система налогообложения должна сопровождаться наличием системы налогового учета.

Наблюдаемое в настоящее время выделение налогового учета в самостоятельную учетную систему является объективным фактором, который характерен для современного типа финансовой государственной политики, при котором использование всех присущих СНУ функций как на уровне финансов государства, так и на уровне финансов организации возможно в полной мере, что позволит ей стать полноценным звеном системы финансового учета и играть эффективную роль в управлении субъекта экономических отношений.

Анализ современного состояния налоговой системы по уровням налоговой системы показывает, что в консолидированный бюджет в январе-сентябре 2016 года поступило администрируемых Службой доходов 10 529,7 млрд. рублей, или на 1,0% больше, чем в январе-сентябре 2015 года.

Формирование всех доходов в январе-сентябре 2016 г. на 79 % обеспечено за счет поступления налога на прибыль, НДФЛ и НДПИ – по 20%, НДС – 19%. В январе-сентябре 2015 г. совокупная доля указанных налогов составляла 81 %.

Таким образом, проанализировав структуру и динамику налогов по уровням налоговой системы, были определены проблемы и выработаны направления совершенствования современной налоговой системы России.

В курсовой работе были выделены следующие недостатки налоговой системы РФ.

1. Налоговая система РФ носит преимущественно фискальный характер, что значительно затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц.

3. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что особенно выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей.

4. Значительно выросла неэффективность существующих льгот.

5. Происходит постоянное изменение налогового законодательства РФ и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и соответственно росту экономики.

6. За региональными и местными бюджетами закреплены такие налоги, которые не имеют существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15-20 % всех доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, что вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов.

7. В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы.

В курсовой работе были выделены следующие причины низкой налоговой обеспеченности региональных бюджетов в условиях децентрализации бюджетно-налоговых отношений в РФ:

– произошло сокращение общего перечня налогов, которые могли быть задействованы и задействовались на региональном и местном уровнях;

– происходило перераспределение федеральных налоговых доходов между федеральным и субфедеральными бюджетами;

– изменения, которые вносились в порядок формирования отдельных элементов налогов, режима их уплаты зачастую приводили к изменению объемов поступлений в бюджеты различных уровней и перераспределению доходов между бюджетами различных субъектов РФ. Особо яркими примерами являются – изменение режима уплаты акцизов на алкогольную продукцию с частичным перераспределением обязанности по уплате налога на торговлю;

– различная динамика налоговых доходов, которые формируют доходную базу федерального и субфедеральных бюджетов, также отражается на перераспределении финансовых ресурсов.

К основным направлениям совершенствования налоговой системы РФ можно отнести:

1. Обеспечение преемственности и стабильности налоговой системы РФ с позиций всех участников, так как это гораздо более значимо, чем рискованные налоговые эксперименты с заранее непредсказуемым результатом.

2. Существующая налоговая система РФ адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

3. Налоговая система РФ демонстрирует растущий тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд – в период экономического спада.

4. Наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. 5. Достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление.

Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые возможные направления роста фискальной эффективности НДС следующие:

– отмена возмещения НДС из бюджета;

– изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

– введение механизма электронных счетов-фактур;

– введение системы регистрации плательщиков НДС;

– введение специальных НДС-счетов.

Таким образом, налоговая система РФ удовлетворяет потребностям экономического развития страны и не требует кардинального реформирования. Для решения существующих проблем необходимо вносить лишь точечные изменения, которые будут способствовать более полному развитию российской экономики.

Поэтому важным направлением в совершенствовании налоговой системы РФ является грамотное перераспределение налоговой нагрузки с юридических лиц на физические. Это обусловлено изменениями в хозяйственных системах развитых стран, в которых довольно значительно расширяется круг собственников. В настоящее время в процесс капиталообразования вовлечены более широкие слои населения (держатели акций, вкладов, облигаций, а также собственники недвижимости потребительского назначения), за счет которых возможно существенно расширить налогооблагаемую базу и тем самым снизить налоговое бремя с организаций, которые функционируют в базовых отраслях экономики. Это должно благотворно отразится на воспроизводственном процессе, а также существенно повысит основные параметрические характеристики современной экономической динамики.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017).
3. Аналитическая справка «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2016 года».
4. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта в условиях рынка. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 324 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. Учебник. – М.: Перспектива, 2013 – 192 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ- БИНФА, 2013. – 304 с.
8. Кондраков Н.П. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ИПБ - БИНФА, 2014.
9. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет - 2007. №04.
10. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 640 с.
11. Алиев Б. Х., Сулейманов М. М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. – 2013. – № 42.
12. Бондаренко Любовь Викторовна, Чернокожева Светлана Андреевна Основные принципы налоговой системы России // Science Time. – 2014. – № 9.
13. Лыкова Л. Н. Налоговая система России: некоторые результаты реформ и современное состояние (Науч. доклад). – М., 2015.
14. Майбуров И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования // Финансы. – 2013. – № 8.
15. Панченко А. Ю. Определение экономической эффективности в планировании трудовых показателей // Диспут плюс. – 2012. – № 10 (10).
16. Понемасов Анатолий Дмитриевич Налоговая система российской Федерации: пути совершенствования // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. – 2014. – №1.
17. Сарабский А. А. Инвестиционное развитие – как фактор ускоренной модернизации производства // Диспут плюс. – 2012. – № 4 (14).
18. Светлаков А. Г. Особенности возникновения теневых явлений в современных условиях функционирования АПК // Аграрный вестник Урала. – 2012. – № 5.
19. Севастьянова Т.В. Налоговый учет в системе управления финансами организаций. – диссертация на соискание степени к.э.н. Москва,2005.
20. Стремоусова Е. Г., Кляйзер Е. С. Роль заработной платы в развитии инновационной активности работников малых предприятий //Диспут плюс. – 2012. – № 4 (4).
21. Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2015. – № 1-2.
22. Яркова Т. М. Динамика и тенденции развития государственной поддержки в условиях вхождения в ВТО // Аграрная Россия. – 2013. – № 6.
23. gks.ru – официальный сайт федеральной службы государственной статистики.
24. http://minfin.ru/ru/ – официальный сайт Министерства финансов РФ.

Приложение 1

Налоги РФ и модели их налогового учета

Приложение 2

Три подхода к постановке системы налогового учета по налогу на

прибыль

Продолжение Приложения 2