Файл: Обоснование принципов построения эффективного налогового учета в системе управления финансами экономических субъектов..pdf

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Перестройка экономики РФ в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызывает реструктуризацию всей финансовой системы страны, а также существующих отношений между налогоплательщиками и государством.

В начале 90-х годов, в российских условиях несовершенного налогового законодательства выполнение поставленных государством задач исчисления налогов и сборов в организациях решалось посредством ведения бухгалтерского учета. Активная работа по реструктуризации российской системы налогообложения и повышению ее эффективности привела к пониманию того факта, что непосредственное их решение в системе бухгалтерского учета не соответствует ее целям и задачам. Основываясь на постоянно действующих правилах получения, обработки и предоставления деловой информации ее пользователям, система бухгалтерского учета не может своевременно менять принципы формирования учетных данных и отчетности, подчиняя их постоянно развивающимся концепциям организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой. Формирование современной системы налогообложения в РФ, усиление ее фискальной направленности затрудняет расчет разных видов налогов, что становится основной причиной появления налогового учета как системы сбора и обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов на предприятиях.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности предприятий.

Учет для целей налогообложения довольно часто осуществляется на счетах бухгалтерского учета, что приводит не только к нарушению принципов бухгалтерского учета, но и к искажению главных показателей деятельности предприятия. Поэтому актуальными являются вопросы организации системы эффективного налогового учета, позволяющей не только формировать е расчетные инструменты налогообложения, но и увеличить эффективность управления финансами субъекта экономических отношений на основе использования ее важных принципов для целей налогового планирования, а также финансового контроля. Эту проблему делает более трудной отсутствие теоретических разработок и практических рекомендаций по эффективной системе ведения налогового учета на предприятиях РФ. Законодательное обоснование ведения налогового учета в обязательном порядке экономическими субъектами преследовало, прежде всего, фискальные цели. При этом государство оставило без внимания довольно высокие финансовые затраты налогоплательщиков на постановку системы налогового учета при отсутствии видимого экономического эффекта. Поэтому, обязанность по ведению налогового учета большей частью налогоплательщиков принимается как дополнительное бремя, которое навязано государственной системой, и ее исполнение на практике носит чисто формальный характер. Все вышеперечисленное обусловливает практическую значимость темы курсовой работы.

Степень разработанности проблемы. Вопросам налогового учета посвящены работы следующих отечественных ученых, как: А.С. Бакаев, М.Н. Карасев, Б.А. Минаев, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман и другие.

Целью курсовой работы является обоснование принципов построения эффективного налогового учета в системе управления финансами экономических субъектов.

В связи с поставленной целью необходимо решить ряд ниже перечисленных задач:

– изучить теоретические основы системы налогового учета, рассмотреть основные ее элементы, а также провести обзор существующих моделей налогообложения;

– рассмотреть роль налогового учета в системе управления финансами, а также функции системы налогового учета в системе финансов и место системы налогового учета в системе управления финансами;

– провести анализ состояния налоговой системы РФ за 2015 – 2016 гг., выявить существующие проблемы и сформулировать направления ее совершенствования.

Предметом исследования является налоговые отношения между экономическими субъектами и государством по поводу формирования системы налогового учета в организациях.

Объектом исследования курсовой работы является система налогового учета РФ.

Информационную базу исследования курсовой работы составили данные Министерства Финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, научные работы по теме исследования, методические рекомендации и материалы фискальных органов, а также материалы Интернет-источников.

Глава 1. Теоретические основы системы налогового учета

1.1. Элементы системы налогового учета

Налоговый учет взаимосвязан с категорией налогов, которая является составной частью системы финансов, попытаемся дать определение системы налогового учета.

Согласно определению JI.A. Дробозиной, «финансовая система – это совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств», или «финансовая система – это система форм и методов образования, распределения и использования фондов денежных средств государства и предприятий».

«Налоговая система РФ, по определению НК РФ, представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [6, с.35].

Под системой понимают основанную на специальных отношениях и юридических нормах совокупность принципов, форм и методов, которые направлены на исполнение определенных задач. Для определения СНУ можно использовать определение частного понятия «налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль», который приведен в ст. 313 НК РФ: «Налоговый учет – это система обобщения информации, которая необходима для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим НК РФ». [2]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществлены налогоплательщиком в течение налогового периода, а также для обеспечения пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога». [2]

Таким образом, получим следующее понятие системы налогового учета (далее по тексту – СНУ). Это основанная на налоговых отношениях юридически закрепленная совокупность принципов, форм и методов обобщения учетных данных в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Так, ныне действующая СНУ характеризуется набором специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик. Такие правила и методы получения учетно-налоговых показателей можно условно разделить на две группы:

– прямое или косвенное использование методик бухгалтерского учета;

– применение специальных правил и методов, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик. [8, с.29]

К существенным элементам налогового учета как системы следует отнести определение специальных методов учета формирования налоговой базы.

Отличительным элементом самостоятельной СНУ следует считать формально-технические приемы методологии налогового учета, такие как специальные налоговые регистры и иная налоговая документация.

В настоящее время перечень документов налогового учета приведен в ст. 313 НК РФ, но только по налогу на прибыль организаций. Указанные нормы следует распространить и в отношении остальных налогов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

– первичные учетные документы. Особенностью налоговой документации является то, что в ее составе отсутствуют специализированные «налоговые» первичные документы, поскольку основанием для ведения налогового учета являются первичные бухгалтерско-учетные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции;

– аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, которые сгруппированы установленными требованиями, без распределения по счетам бухгалтерского учета;

– расчеты налоговой базы – представляет собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (налоговые декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов).

В основе организации любой системы (и учетные системы здесь не исключение) должны лежать четкие и ясные руководящие начала, исходные пункты, или иначе – принципы. От того, насколько эти руководящие начала будут универсальными для решения практических задач, а также в какой мере логически выдержанные процедуры учета позволят системно объединить данные налогового учета, зависит решение основных задач налогового учета: формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые будут осуществлены налогоплательщиком в течение налогового периода, и обеспечены информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.[6, с.23]

Действующее в настоящее время налоговое законодательство РФ не содержит четкий перечень принципов СНУ. По этой причине, а также исходя из того, что очень тесно связана и взаимодействует с системой бухгалтерского учета, имеющей отработанный набор подходов и принципов, представляется возможным к СНУ применить отдельные принципы бухгалтерского учета. Такой же подход – разумная трансляция принципов одной учетной системы на другую – декларировался и в проекте НК РФ. С.Д. Шаталов в комментарии к проекту указывал, что наряду с использованием собственных принципов, «статьи Налогового кодекса распространяют важнейшие принципы ведения бухгалтерского учета на налоговый учет» [2].

1.2. Краткий обзор моделей системы налогового учета

Система налогового учета (СНУ) находится в тесном взаимодействии с системой бухгалтерского учета, так как значительная часть объектов СНУ – выручка, прибыль, имущество, хозяйственные операции и иные – является также и объектом бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет нельзя изучать как некую самостоятельную от бухгалтерской систему учета. Теоретические основы организации системы налогового учета следует искать в вариантах взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. [8, с. 21]

Как показывает мировой опыт, что чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем становится все более простой подготовка налоговых деклараций и расчет налогового обязательства в бюджеты различных уровней, а также налоговый контроль. Различия будут всегда, так как задачей бухгалтерского учета является достоверное выявление для своих пользователей степени финансового благополучия предприятия, а задачей налогового учета – получение информации для осуществления разных налоговых расчетов с целью формирования государственного бюджета, который будет соответствовать приоритетам государства на определенном этапе его экономического развития. [10, с. 13]

Рассмотрим подходы, используемые при организации системы налогового учета зарубежными странами и в России. В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета: континентальная и англо-американская.

Континентальная (европейская) модель – модель, которая предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета с минимальным количеством корректировок. Модель также предполагает использование данных бухгалтерского учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль, с незначительной корректировкой бухгалтерского показателя прибыли. Континентальная модель взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения возникла в XIX веке в Пруссии. В этой стране было сформулировано правило – сумма балансовой прибыли должна быть равна налогооблагаемой базе. Эта модель наиболее приближена к российской практике налогообложения, которая применяется на протяжении последнего десятилетия. [14, с. 18]

В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей налогового и бухгалтерского учета (Германия, Швеция, Франция, Бельгия, Испания, Швейцария) система бухгалтерского учета формируется и функционирует под сильным воздействием налогообложения. Бухгалтерская прибыль по шведским правилам равняется налогооблагаемой, исключение составляют только представительские расходы, на которые корректируется налоговая база, если эти расходы превышают предельный норматив.