Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

205 номического, социального или юридического характера, признается безнадежной исписывается в порядке, установленном:
•
Правительством Российской Федерации по федеральным налогам и сборам;
• исполнительными органами государственной власти субъектов
Российской Федерации — по региональным налогам:
• местными администрациями — по местным налогам.
Списания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам может происходить в случае:
• ликвидации организации в соответствии с законодательством
Российской Федерации; признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности
(банкротстве)» — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
• смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам, а в части поимущественных итогов — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству. Решение о признании безнадежной к взысканию к списании задолженности принимается при наличии следующих документов:
• выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица;
• копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
• копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим;
• документа, подтверждающего переход наследственного имуще- ства физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству;

206
• иных документов, определяемых Министерством финансов
Российской Федерации и государственными социальными вне- бюджетными фондами.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности определяется Министерством финансов
Российской Федерации, а в случае задолженности по страховым взносам государственными внебюджетными фондами.
Правительство Российской Федерации рекомендовало также исполнительным органам государственной власти субъектов Рос- сийской Федерации и местным администрациям решать вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам но региональным и местным итогам применительно к порядку, определенному данным поста- новлением.
НК РФ закрепляет как основные гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, какими являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста па имущество налогоплательщика).
В соответствии со ст. 72 НК РФ предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты налогов и сборов:
• залог имущества (ст. 73 НК РФ);
• поручительство (ст. 74 НК РФ);
• пеня (ст. 75 НК РФ);
• приостановление операций по счетам в банках организаций индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ);
• арест имущества (ст. 77 НК РФ)

207
Залогом имущества обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов в случае предоставления налогоплательщику отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Залог имущества оформляется договором в письменной форме между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть, как сам налогоплательщик или плательщик сбора, гак и третье лицо.
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган обеспечивает исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (тре- бования), за исключением имущества, изъятого из оборота и тре- бований, неразрывно связанных с личностью кредитора. Последующий залог, предусмотренный ст. 342 ГК РФ, в налоговых правоотношениях не применяется. Согласно ст. 73 ГК РФ предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору
В соответствии с НК РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного иму- щества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
При неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение

208 этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
В соответствии со ст. 349 ГК РФ требования залогодержателя
(кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда. За счет заложенного движимого имущества требования залогодержателя удовлетворяются но решению суда, если иное не предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем.
Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок.
В соответствии со ст. 74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налоговых платежей.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором в письменной форме между на- логовым органом и поручителем.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора, обеспеченных поручительством, поручитель и нало- гоплательщик несут солидарную ответственность. Поручитель отучает перед кредитором в гом же объеме, как и должник, включая уплату процентов и убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником.
Выступать поручителем вправе юридическое или физическое лицо.
По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

209
По исполнении поручителем своих обязанностей, предусмотренных договором, к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнении поручительства при уплате сборов.
Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причита- ющихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки ис- полнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на «сумму недоимки, которую налогопла- тельщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки
(рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не при- останавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

210
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка
Российской Федерации.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц
— в судебном порядке.
Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев, производится в судебном порядке.
Указанный порядок распространяется также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции
(указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответ- ствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию отно- сящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.
Начало этой процедуры означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации предшествует исполнению обязанности но

211 уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, а также в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке принимается руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае не пополнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
При этом решение о приостановлении операции налогоплательщика- организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде, в то же время решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде.
Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене при- остановления операций по счетам налогоплательщика-организации к банке передается налогоплательщику-организации под расписку иди иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения.
Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения банком решения налогового органа.

212
В случае если общая сумма денежных средств налогоплательщика- организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного заявления от налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика- организации в части превышения суммы денежных средств указанной в решении налогового органа о приостановлении операций но счетам налогоплательщика-организации в банке.
В случае если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах.
После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

213
Указанный порядок применяется также в отношении приостановления операций по счетам в банках налогового агента организации и плательщика сбора — организации, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей
— налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также налоговых агентов.
Необходимо также отметить, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается санкционированное прокурором действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Вместе с тем аресту подлежит только его имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

214
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика- организации принимается руководителем
(его заместителем) налогового органа в форме соответствующего постановления.
Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Необходимо также учитывать, что орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации
(его законному и
(или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации
(его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).
Руководитель (его заместитель) налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лип к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ.