ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 15.03.2024
Просмотров: 246
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
398
- подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, термальные воды;
- сырье радиоактивных металлов.
Не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается
Правительством
Российской Федерации;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
6) метан угольных пластов.
Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).
Стоимость добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами (ст. 340 НК РФ).
399 1.
Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.
2.
Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого.
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке.
В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.
Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, на основании показателей содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по
400 добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.
1 ... 18 19 20 21 22 23 24 25 ... 30
Пример: В учетной политике в целях налогообложения налогоплательщик утвердил прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.
За текущий налоговый период добыто 100 000 тонн полезного ископаемого, из которого реализовано 50 000 тонн. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого без учета НДС, акциза и расходов по доставке составила 300 000 000 руб.
Тогда стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит 6 000 руб. (300 000 000 руб. : 50 тонн), а стоимость добытого полезного ископаемого (т.е. налоговая база) – 600 000 000 руб. (100 000 тонн × 6 000 руб.)
Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов:
- материальные расходы. В материальные расходы не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых;
- расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
- суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;
401
- расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых в порядке, аналогичным их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
- расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичным их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
- прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Прочие расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
Пример: Налогоплательщик в текущем налоговом периоде получил выручку от реализации в размере 1 000 000 руб., из которой за реализацию добытых полезных ископаемых поступило 300 000 руб., или 30% от всего объема выручки. Прочие расходы в целом по организации составили 90 000 руб.
Тогда в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых следует включить 27 000 руб. прочих расходов (90 000 руб. × 30%).
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества.
402
В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.
При добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК
РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в соответствии с п.1 ст. 242 НК РФ.
Например, она применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых, попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, полезных ископаемых при разработке некондиционных
(остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом
Правительством РФ и т.д.
В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам, установленным статьей
342 НК РФ. Ставки установлены в процентах к объему добычи в стоимостном выражении или в рублях за тонну добытого углеводородного сырья.
403
При определенных условиях, установленных
НК
РФ, применяются пониженные ставки или пониженные коэффициенты.
Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).
С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Контрольные вопросы и тесты
Контрольные вопросы.
1.
Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых?
2.
Назовите способы оценки стоимости добытого полезного ископаемого.
3.
Какой налоговый период установлен по налогу на добычу полезных ископаемых?
4.
В какой срок следует заплатить в бюджет налог на добычу полезных ископаемых?
5.
Какие расходы учитываются при определении расчетной стоимости полезного ископаемого?
6.
Какой тип налоговой ставки применяется в налоге на добычу полезных ископаемых?
7.
В зависимости от какого признака дифференцируются налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых?
8.
Где прописывается метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого?
9.
Что признается объектом обложения по налогу на добычу полезных ископаемых?
404 10.
Что признается налоговой базой по налогу на добычу полезных ископаемых?
Контрольные тесты.
1. Налог на добычу полезных ископаемых является:
А. федеральным;
Б. региональным;
В. местным.
2.
Налог на добычу полезных ископаемых взимается при осуществлении:
А. сбора лекарственных трав;
Б. добыче полезных ископаемых;
В. заготовке живицы;
Г. при продаже полезных ископаемых.
3. Налог на добычу полезных ископаемых взимается при добычи:
А. древесины;
Б. цветных металлов;
В. лома.
4. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается:
А. календарный месяц;
Б. календарный квартал;
В. календарный год.
5. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается:
А. по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование;
405
Б. по месту учета налогоплательщика;
В. в равных долях по месту учета налогоплательщика и месту нахождения участка недр.
6. Срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен:
А. не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
Б. не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом;
В. не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.
7. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется налогоплательщиком в налоговые органы:
А. по месту учета налогоплательщика;
Б. по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование;
В. в региональные управление ФНС РФ.
8. Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:
А. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленных налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
Б. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов добывающего производства, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке;
В. общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления.
9. Должны ли встать на учет плательщики налога на добычу полезных ископаемых:
А. да, должны;
406
Б. нет, не должны.
10. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях определения налога на добычу полезных ископаемых косвенные расходы в течение отчетного (налогового) периода:
А. распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов;
Б. распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме выручки продукции;
В. распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность, а относятся полностью на затраты по добыче полезных ископаемых.
11. Кто рассчитывает налог на добычу полезных ископаемых:
А. налоговые органы;
Б. плательщики самостоятельно;
В. лесничества;
Г. финансовые органы.
12. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется налогоплательщиком в налоговые органы:
А. не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом;
Б. не позднее последнего дня месяца следующего за истекшим налоговым периодом;
В. в течение 10 дней по истечении налогового периода.