Основными способами уклонения от уплаты налога на прибыль организаций являются занижение доходов и (или) завышение расходов, что приводит к снижению налоговой базы по налогу на прибыль (налогооблагаемой прибыли).

Наиболее распространенными видами правонарушений в части налога на прибыль являются:⁸³

---

• 
  завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (недостоверные сведения в первичных документах, отсутствие документального подтверждения расходов, отсутствие реальных хозяйственных операций);
  
• 
  занижение выручки от реализации в результате расхождения данных, отраженных в налоговых декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документами;
  
• 
  неправомерное занижение прочих доходов на сумму кредиторской задолженности, списанной по истечение исковой давности, а также завышение прочих расходов на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  
• 
  неправомерный учет в составе прочих расходов арендных платежей при отсутствии арендных отношений;
  
• 
  включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, процентов до долговым обязательствам сверх норматива, определяемого с учетом ставки ЦБ РФ;
  
• 
  неправомерный учет в составе прочих расходов сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и другие виды правонарушений.
  

Признаком незаконной налоговой минимизации может стать наличие необычных (нетипичных) отклонений показателей отчета о финансовых результатах, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из различных источников.

По результатам проведенной экспертизы финансового состояния ПАО «Северсталь» установлено, что в 2018 г. имело место значительное повышение прочих расходов, отличных от основной деятельности, темпы прироста которых составили 169,99 %. В результате этого впервые за ряд лет произошло снижение налогооблагаемой прибыли (на 5,21 % за период 2017-2018 гг.).

Наиболее заметные искажения показателей отчета о финансовых результатах обнаруживаются при их сопоставлении с записями в синтетическом учете, в нашем случае с записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Данные о движении сумм по дебету счета 91-2 на основании данных синтетического учета предприятия представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Результаты оценки отклонений прочих расходов ПАО «Северсталь»

---

в 2018 г. по сравнению с 2017 г.

Прочие расходы	Сумма, тыс. руб. (по данным синтетического учета по счету 91-2 «Прочие расходы»)			Абсолютные отклонения, тыс. руб.		Темпы прироста, %		Доля фактора в изменении прочих расходов, %
	За 2017 г.	За 2018 г.
Продажа ценных бумаг	727 339	19 609 388	18 882 049		2596,05		60,04
Курсовые разницы	2 019 780	15 973 297	13 953 517		690,84		44,37
Продажа покупных материалов	2 962 814	5 180 940	2 218 126		74,84		7,05
Налог на имущество, земельный налог	1 581 357	1 692 767	111 410		7,05		0,35
Скидки, вознаграждения предоставленные	856 860	1 000 786	143 926		16,80		0,46
Активы, переданные безвозмездно	1 469 719	1 134 644	-335 075		-22,80		-1,06
Списание внеоборотных активов	1 000 185	1 125 717	125 532		12,55		0,40
Убытки прошлых лет	1 282 813	724 969	-557 844		-43,49		-1,77
Резервы	451 640	417 305	-34 335		-7,60		-0,11
Штрафные санкции	2 327 222	544 416	-1 782 806		-76,61		-5,67
Продажа основных средств	416 959	450 259	33 300		-7,99		0,11
Дополнительные расходы по кредитам и займам	317 834	379 094	61 260		19,27		0,19

---

Окончание таблицы 3.5

Прочие расходы	Сумма, тыс. руб. (по данным синтетического учета по счету 91-2 «Прочие расходы»)			Абсолютные отклонения, тыс. руб.		Темпы прироста, %		Доля фактора в изменении прочих расходов, %
	За 2017 г.	За 2018 г.
Списание материальных запасов	417 729	311 428	-106 301		-25,45		-0,34
Результат по операциям продажи/покупки валюты	1 713 370	181 433	-1 531 937		-89,41		-4,87
Продажа прочего имущества	166 770	175 447	8677		5,20		0,03
Прочие расходы	787 409	1 046 408	258 999		32,89		0,82
Итого прочие расходы	18 499 800	49 948 298	31 448 498		169,99		100

Данные таблицы 3.5 позволяют определить, за счет каких видов расходов произошло увеличение по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах предприятия. Таковыми расходами являются «Продажа ценных бумаг» и «Курсовые разницы», которые обеспечили соответственно 60,04 % и 44,37 % всех прочих расходов в 2018 г. Следовательно, именно по этим видам прочих расходов необходимо провести дополнительную проверку и подтвердить отсутствие фактов искажения значений показателей отчета о финансовых результатах, которые могли повлечь за собой умышленное занижение налогооблагаемой прибыли.

---

По результатам проведенной проверки прочих расходов в ПАО «Северсталь» сделаны следующие выводы:

1. 
   Прочие расходы в виде расходов по продаже ценных бумаг в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличились на 18 882 049 тыс. руб. или на 2596,05 %. В соответствии с данными бухгалтерского учета это стало результатом продажи права требования по долговым обязательствам ООО «Металл-групп». В 2017 году предприятием ПАО «Северсталь» была заключена сделка по приобретению права требования по долговым обязательствам ООО «Металл-групп» от ГПБ (АО) и ООО «Прайм Инвест» за 18 882 049 тыс. руб., оформленная векселем. Долговые обязательства были обеспечены залогом 100 % долей ООО «Металл-групп» и залогом его имущества. Данная сумма была отражена во внеоборотных активах по строке 11702 «Прочие финансовые вложения» бухгалтерского баланса предприятия на 31.12.2017 г., которая за вычетом резерва, образованного под снижение стоимости финансовых вложений, составила 17 027 048 тыс. руб. Следовательно, факты искажения показателей отчета о финансовых результатах (завышения прочих расходов) с целью занижения налогооблагаемой прибыли, не нашли своего подтверждения.
   
2. 
   Курсовые разницы, входящие в состав прочих расходов, в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличились на 13 953 517 тыс. руб. или на 690,84 %. В соответствии с данными предприятия в 2018 г. с целью ограничения возможных потерь (убытков) ПАО «Северсталь» совершило операцию с финансовыми инструментами срочных сделок (валютный своп (swap)), чтобы минимизировать риски возникновения убытков при изменении курса доллара США по отношению к рублю. Базовым активом являлась иностранная валюта (доллар США). Данная операция называется хеджированием и представляет собой договор на покупку или продажу активов по определенной цене в будущем, который заключается в целью минимизации рисков от колебания цен на финансовом рынке. Зная ситуацию на рынке, предприятие могут застраховать себя от неожиданной динамики цен. В то же время операция хеджирования может привести как к прибыли (в случае росту курса доллара), так и к убытку (в случае снижения курса доллара). При закрытии сделки «своп» в 2018 г. ПАО «Северсталь» получило убыток в сумме 15 973 297 тыс. руб. Следовательно, факт завышения расходов в виде отрицательных курсовых разниц с целью занижения налогооблагаемой прибыли не подтвердился.
   

Таким образом, факты необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли не выявлены.

---

Смотрите также файлы

• Курсовая работа состоит из Введения, двух основных частей (теоретическая и практическая), заключения и списка литературы.rtf

• 3 Стратегические изменения в организации.docx

• Решение 25000 55 x8000 465000 рублей год (А).docx

• Отчет о прохождении производственной (педагогической) практики Пробные уроки и занятия.docx

• Рабочая учебная программа Ксіби аза тілі (наименование модуля или дисциплины) Мамандыы Специальность 1504000 Фермерлік шаруашылыы.docx