С целью обнаружения признаков искажения финансовой отчетности можно использовать «Карту нормативных отклонений финансовых индикаторов», разработанную профессором Мессодом Бенишем. Финансовыми индикаторами могут быть структура выручки от продаж, ликвидность активов, доля заемного капитала и другие. Если поведение индикаторов является нетипичным, например, наблюдаются резкие их изменения по отношению к предыдущим периодам или нормативным значениям, то существует риск искажения финансовой отчетности как следствие противоправных действий заинтересованных лиц.⁷⁰

Индикаторы ухудшения качества бухгалтерской отчетности представлены в таблице 1.7.⁷¹

Таблица 1.7 - Индикаторы ухудшения качества элементов отчетности

Элемент отчетности	Показатель ухудшения качества элементов отчетности
Активы	Резкое уменьшение доли основных (оборотных) средств в активах
Основные средства	Уменьшение расчетной нормы амортизации (отношение амортизации к первоначальной стоимости основных средств) Снижение показателя годности основных средств
Оборотные активы	Увеличение периода оборота запасов и дебиторской задолженности Снижение отношения кредиторской задолженности к запасам Отсутствие оценочных резервов Увеличение доли просроченной дебиторской задолженности и убытков по ее списания
Собственный капитал	Снижение доли капитализированной прибыли в структуре капитала, т.е. снижение качества собственного капитала
Выручка	Снижение денежного содержания выручки Снижение доли маржинального дохода (выручка за вычетом себестоимости продаж) в выручке Неконтролируемое увеличение показателей ресурсоемкости (отношение элементов расходов к выручке)
Расходы	Снижение денежного содержания расходов (отношение платежей по операционной деятельности к расходам). Увеличение коэффициента управленческих расходов (отношение управленческих расходов к выручке)
Прибыль	Увеличение волатильности (изменчивости) прибыли Увеличение доли прочего финансового результата в прибыли и др.

---

Факты искажения бухгалтерской отчетности, обусловленные выводом прибыли, могут быть обнаружены в результате применения следующих процедур:⁷²

1. 
   Проведение сравнений показателей рентабельности собственного капитала и активов с уровнем этих показателей у контрагентов. В случае обнаружения существенного отклонения этих показателей в меньшую сторону по сравнению с контрагентами, можно предполагать факт перемещения прибыли предприятия к его контрагентам посредством трансфертного ценообразования.
   
2. 
   Сравнительный анализ эффективности использования ресурсов предприятия со среднеотраслевыми значениями (существенные отклонения показателей предприятия от среднеотраслевых являются признаком искажения финансовой отчетности в результате недобросовестных действий).
   
3. 
   Сравнение динамики произведенной продукции с динамики потребленных на эти цели производственных ресурсов. При существенных отставаниях темпов роста выручки от реализации от темпов роста потребленных ресурсов, можно предполагать ситуацию с умышленным занижением объемов производства за счет наличия неучтенной продукции, которая впоследствии может быть направлена на реализацию и получение неучтенных доходов.
   
4. 
   Проведение анализа финансовой устойчивости предприятия. Продолжительное увеличение обязательств предприятия при низком уровне ликвидных активов является индикаторов для формулирования выводов относительно вывода прибыли и затем ее легализации через займы.
   

В отношении присвоения активов недобросовестные действия

73 заинтересованных лиц могут проявляться в следующих операциях:⁷³

• 
  покупка или продажа имущества (основных средств, товарно-материальных запасов) на условиях, не выгодных для предприятия, в обмен на вознаграждение;
  
• 
  передача активов на ответственное хранение третьим (афилированным), и их последующее использование в личных целях;
  
• 
  необоснованное списание товарно-материальных запасов на затраты с целью их дальнейшего присвоения;
  
• 
  мошеннические действия в отношении дебиторской задолженности: неучтенные продажи, присвоение поступлений от дебиторов в счет погашения списанной задолженности, факторинг просроченной дебиторской задолженности на заведомо невыгодных для предприятия условиях в интересах руководства (с целью получения вознаграждения).
  

---

Факты искажения финансовой искажения отчетности в результате вывода активов могут быть обнаружены проведением следующих процедур:⁷⁴

1. 
   Проведение анализа изменений, происходящих в производственной мощности предприятия. Снижение производственной мощности при увеличении объемов продукции может являться признаком вывода активов с баланса.
   
2. 
   Анализ обеспеченности обязательств активами, анализ стоимости чистых активов. При резком снижении этих показателей можно предполагать действия, направленные на вывод активов с предприятия.
   
3. 
   Анализ качества, динамики и доходности финансовых вложений,
   

выяснение истиной цели осуществления вложений и их эффективности.

4. 
   Анализ степени обремененности активов. Их передача в аренду, залог могут быть следствием недобросовестных действий, которые в будущем могут привести к утрате этих активов.
   
5. 
   Анализ качества дебиторской задолженности с точки зрения
   

платежеспособности должников и вероятности ее погашения.

6. 
   Анализ банковских счетов предприятия, анализ платежеспособности банков, в которых открыты счета. Оценка возможности предприятия пользоваться денежными средствами без ограничений.
   
7. 
   Анализ итоговых показателей экономического анализа, в частности, финансовых результатов, стоимости активов, показателей ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, оборачиваемости. Существенные изменения показателей могут быть вызваны недобросовестными действиями по выводу активов.
   

Необходимо подчеркнуть, что перечисленные процедуры могут выявить только косвенные признаки вывода активов и присвоения прибыли, то есть на

недобросовестные действия заинтересованных лиц, а не указать достоверно на осуществление таких действий.

Таким образом, недобросовестные действия менеджмента и других заинтересованных лиц оказывают существенное влияние на результаты деятельности предприятия, его финансовую отчетность и экономическую безопасность. В процессе проведения экономического анализа в интересах стейкхолдеров (например, инвесторов), необходима оценка вероятности корпоративного мошенничества, которое может существенно исказить финансовую отчетность, результаты анализа и привести к неэффективным управленческим решениям.

---

Выводы по разделу один

Таким образом, экономическая безопасность предприятия - это степень защищенности предприятия от внешних и внутренних угроз, возможность противодействовать данным угрозам для успешного существования и развития предприятия. Воздействие субъектов экономической безопасности на объекты осуществляется через механизм обеспечения экономической безопасности предприятия, который включает в себя следующие элементы: философию экономической безопасности; функции, реализующие процесс управления экономической безопасностью; ресурсное обеспечение механизма; организационные формы и экономические инструменты обеспечения экономической безопасности.

Важная роль в обеспечении экономической безопасности предприятия принадлежит экспертизе бухгалтерской отчетности, поскольку экономическая безопасность не может быть отделена от устойчивости финансового состояния предприятия. Целью экспертного исследования бухгалтерской отчетности является выявление фактов изменения финансового состояния, а также причинных связей между искажением показателей бухгалтерской отчетности и финансовым состоянием предприятия.

Методика экспертного исследования бухгалтерской отчетности на предмет установления факта улучшения финансового состояния предприятия в значительной степени опирается на традиционные методы и этапы финансового анализа, такие как анализ динамики и структуры активов баланса и источников их формирования, анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, анализ финансовых результатов, рентабельности и деловой активности предприятия. Результатом экспертного исследования бухгалтерской отчетности должно стать получение системы финансовых индикаторов, позволяющих установить факты улучшения или ухудшения финансового состояния, когда возникает необходимость своевременно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность и повысить уровень экономической безопасности предприятия.

2 ЭКСПЕРТИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ»

1. 
   Организационно-экономическая характеристика ПАО «Северсталь»
   

Фальсификация финансовой отчетности представляет собой одну из наиболее важных проблем современного бухгалтерского учета. С целью установления ошибок или намеренного подлога документации при ведении бухгалтерского учета, установления правильности и законности проведения финансовых операций, а также выполнения прочих превентивных функций, устраняющих самые различные правонарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводят экспертизу финансовой отчетности. Экспертиза финансового состояния предприятия может проводиться в различных целях, а именно, для установления факта изменения (улучшения или ухудшения) финансового состояния, при решении вопроса о признании предприятия банкротом, выявлении признаков искажения отчетности.

---

Публичное акционерное общество «Северсталь» (сокращенное наименование ПАО «Северсталь») - вертикально интегрированная горнодобывающая и металлургическая компания с основными активами в России и небольшим количеством предприятий за рубежом (Белоруссия, Украина, Казахстан, Латвия, Польша, Либерия). История предприятия берет начало в 1955 году со дня основания Череповецкого металлургического комбината.

ПАО «Северсталь» состоит из двух основных дивизионов: «Северсталь Ресурс» - одного из крупнейших в России производителей коксующегося угля и железной руды и «Северсталь Российская Сталь». ПАО «Северсталь» - ведущий производитель высококачественного плоского и сортового проката и стальных труб для различных отраслей (строительной, нефтегазовой отрасли, машиностроения, автомобилестроения, трубной промышленности).

Миссия компании - быть лидерами в созидании. Цель - сохранение лидирующих позиций по показателям доходности среди конкурентов в мире в любых экономических условиях.

В настоящее время 79,2 % акционерного капитала принадлежит А. Мордашову - председателю совета директоров (косвенное владение, имеет место, когда одна организация участвует в другой через третьих лиц), 20,8 % акций находятся в свободном обращении. Система корпоративного управления ПАО «Северсталь», отражающая современные требования инвесторов, получила новое развитие одновременно с выходом компании на Лондонскую фондовую биржу в конце 2006 году. Организационная структура управления представлена на рисунке 2.1.

---

Смотрите также файлы

• Курсовая работа состоит из Введения, двух основных частей (теоретическая и практическая), заключения и списка литературы.rtf

• 3 Стратегические изменения в организации.docx

• Решение 25000 55 x8000 465000 рублей год (А).docx

• Отчет о прохождении производственной (педагогической) практики Пробные уроки и занятия.docx

• Рабочая учебная программа Ксіби аза тілі (наименование модуля или дисциплины) Мамандыы Специальность 1504000 Фермерлік шаруашылыы.docx