Файл: Особенности исчисления единого налога на вмененный доход (на примере торговой компании ип василенко З. Ю.).pdf

АТ ОО СПО "Сибирский университет прикладных наук"
Классы
Дисциплина: «Экономика организации (компании)»
Тема: «Особенности исчисления единого налога на вмененный доход (на примере торговой компании ИП Василенко З.Ю.)»
Студенты группы Бк-331
Малаева Ксения Владимировна
Инструктор
Кудря Светлана Геннадьевна
Омск 2012

Содержание введение
1. Теоретические аспекты использования ЕНВД по отдельным видам деятельности
1.1 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового регулирования
1.2 Понятие, сущность и признаки единого налога на условную прибыль
1.3 Расчет ЕНВД для коммерческих организаций
2. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход в коммерческой организации ИП Василенко З.Ю.
2.1 Краткая характеристика компании ИП Василенко
2.2 Расчет единого налога на вмененный доход в коммерческой организации
ИП Василенко З.Ю.
2.3 Расчет уплаты ЕНВД в бюджет
3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии
3.1 Недостатки и пути улучшения ЕНВД
3.2 положительные стороны ЕНВД
Вывод
Указатель использованной литературы
Программы

введение
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что установление единого налога на фиктивные доходы (ЕНВД) для отдельных видов деятельности можно считать одним из важных шагов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Россия Федерация.
Реализация положений Налогового кодекса предполагает значительное повышение налоговой эффективности, особенно в так называемых «трудно облагаемых налогом» сферах деятельности, где преобладают денежные расчеты.
Единый налог на вмененный доход – это принципиально отличный от существующих налогов налог, сумма которого исчисляется исходя из дохода, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности предприятия. В качестве налоговой базы по паушальному налогу используется фиктивный доход, который оценивается не на основании фактических годовых счетов, а на основе физических показателей, характеризующих возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество мест, количество сотрудников и т. д.) и влияют на потенциальную прибыльность компании. налоговая декларация
Цель курса – изучить сущность системы ЕНВД и проблемы ее внедрения.
В рамках этой цели определены следующие задачи:
− Рассмотреть теоретические аспекты применения ЕНВД к конкретным видам деятельности, в частности на примере профессиональной организации
ИП Василенко
− Изучение порядка исчисления ЕНВД в профессиональной организации ИП Василенко
− Анализ мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета в компании.
− выявить проблемы, связанные с реализацией ЕНВД;

Объектом исследования является налоговая система в виде плоского налога на фиктивные доходы.
Предметом исследования являются особенности исчисления единого налога на вмененный доход в ИП Василенко З.Ю.

1. Теоретические аспекты использования ЕНВД по отдельным видам деятельности
1.1 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового регулирования
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это налог, взимаемый муниципальными, уездными и муниципальными законами, применяемый в рамках общей налоговой системы и применимый только к определенным видам деятельности. ЕНВД заменяет уплату определенного количества налогов и роялти [1 ст. 84].
Важнейшей предпосылкой обеспечения экономического роста, развития предпринимательской деятельности, ликвидации неформальной экономики, возврата вывезенного в страну капитала и повышения инвестиционной активности субъектов экономики является проводимая в стране налоговая реформа в связи с усовершенствованием действующей налоговой системы. и законодательство о пошлинах. Основными задачами реформирования российской налоговой системы являются:
- облегчить налоговое бремя налогоплательщиков за счет снижения налоговых ставок, объектов налогообложения и налоговых баз, изменения порядка исчисления и уплаты налогов;
- Обеспечить соблюдение принципа справедливости налоговой системы путем унификации условий налогообложения для всех субъектов хозяйствования, устранения неэффективных налогов и сборов, оказывающих наиболее негативное влияние на предпринимательскую деятельность, и исключения их из механизмов применения конкретных налоговых норм, фальсифицирующих их экономическое содержание;
- Упрощение налоговой системы за счет: а) установить исчерпывающий перечень налогов и сборов, сократив их количество;

б) целенаправленная минимизация налогов и сборов; в) максимальная стандартизация существующих налоговых систем;
- добиться оптимального сочетания динамики и устойчивости налоговой системы, что позволяет налогоплательщикам планировать налоговые платежи как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе;
-
Повышение качества и эффективности налогового администрирования, что приведет к увеличению суммы собираемых налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы отличаются от общих налоговых режимов тем, что, являясь активным и действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом выполнять свою регулирующую функцию.
К специальным налоговым режимам относятся:
- упрощенная система налогообложения;
- Налоговый режим в виде единого фиктивного налога на прибыль по отдельным видам деятельности
- налогообложение при реализации соглашений о разделе продукции.
- система налогообложения сельхозпроизводителей
(единый сельхозналог);
Все специальные налоговые режимы выполняют функцию нерыночных инструментов регулирования экономики, поскольку направлены на создание более благоприятных экономических условий для деятельности конкретной группы компаний. Поэтому введение специальных налоговых режимов должно быть обосновано и для этого должна быть четко определена цель применения налогового режима.
Особое внимание следует уделить теме введения единой ставки налога, которая представляет собой вмененный (потенциальный, расчетный) доход предприятий в отдельных непроизводственных сферах деятельности, исчисляемый на основе ряда показателей (таких как база рентабельности и корректировка факторы).

Целью этого специального налогового регулирования является фиксированный налог на вмененный доход.
Существующие методологические особенности их сбора принципиально отличают их от большинства налогов, входящих в налоговую систему страны.
Первая особенность заключается в том, что сумма этого прямого налога не зависит от фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, то есть налоговая база и сумма налога могут быть исчислены еще до начала налогового периода. Срок уплаты налога также может быть установлен до начала налогового периода вместо авансового платежа. Эта особенность выражается и в том, что правовая основа их взимания не предусматривает корректировку суммы налога по фактически полученному доходу, что несет в себе риск нарушения основного принципа налогообложения, определяющего момент Налогообложение учитывает реальную платежеспособность налогоплательщика.
Второе отличие состоит в том, что налог уплачивается в фиксированной сумме, прямо пропорциональной реальному значению объемных показателей
(измеряемых в натуральных или трудовых единицах) и объему производства и реализации товаров (работ, услуг) по ним. Обоснованно отражает виды налогооблагаемой деятельности. Действительно, объектом налогообложения при фиксированном налоге на вмененный доход является оценочная стоимость потенциала налогоплательщика по получению налогооблагаемого дохода от своей предпринимательской деятельности. Размер дохода определяется государством, зависит от возможностей налогоплательщика, обычно связанных с владением имуществом или использованием труда.
Налоговая база каждого плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а по доходности различных видов предпринимательской деятельности, определяемой расчетным путем при соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного
(потенциального) дохода связан с точным перечнем показателей, измеряемых в натуральных или расчетных единицах, отражающих степень активности

плательщика [4 ст. 123].
Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, учитывающих влияние различных факторов, влияющих на его величину. Для получения значений вмененного дохода и коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная от налоговых органов в ходе контрольных мероприятий, а также информация и результаты оценок независимых органов.
Основной проблемой при применении данной налоговой системы является определение величины вмененного налога. При завышении вмененного дохода взимание налогов может привести к прекращению коммерческой деятельности предприятий, а небольшие суммы налога - к убыткам для бюджета. Поэтому центральной проблемой применения ЕНВД является определение его оптимального значения с учетом интересов налогоплательщиков и государства.
Третья особенность заключается в том, что налоговая система является непрерывной, то есть ее должны применять все без исключения налогоплательщики, осуществляющие деятельность в определенных сферах.
Поэтому ни один налогоплательщик не может добровольно отказаться от его использования.
Четвертое отличие данного регламента позволяет государству упростить систему налогообложения для малого и среднего бизнеса. Единый налог заменяет все налоговые платежи, исчисляемые и уплачиваемые по общей системе налогообложения, что должно упростить работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий и позволить им снизить затраты различных организационных ресурсов и ведения учета.
Таким образом, применение системы налогообложения в виде единого фиктивного налога на прибыль для отдельных видов деятельности требует решения следующих методологических проблем:
- выбор критериев отнесения налогоплательщиков к группе, которые будут переведены на данный налоговый режим;

- выбор момента введения и отмены системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков;
- определить элементы налогообложения и, прежде всего, разработать метод расчета фиктивного дохода, определить основные факторы рентабельности и корректировки, выбрать физический показатель;
- Обеспечить оптимальное согласование федерального и регионального законодательства.
1.2 Понятие, сущность и признаки единого налога на условную прибыль
Согласно статье 18 НК РФ особым налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный НК
РФ и применяемый в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом и иными правовыми актами также Налоги и сборы. Как видно из определения, содержание ЕНВД определяется спецификой данного налогового режима.
Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, по которым вводится ЕНВД. Но сделать это они могут только в рамках перечня п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Также в отношении деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, представительные органы вправе самостоятельно определять перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих уплате ЕНВД
[4 ст. 426].
При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе исчислять значение, указанное в статье 346.27 НК РФ, или значения этого коэффициента с учетом специфики коммерческой деятельности [4, статья 428].
Налоговый режим в виде ЕНВД является обязательным. Другими словами, вы не имеете права выбирать, по какому режиму платить налоги
(общий, упрощенный или режим в виде ЕНВД), если при этом выполняются следующие условия:

- введен в установленном порядке ЕНВД в сфере предпринимательской деятельности;
- Местное законодательство по ЕНВД упоминает этот вид деятельности.
ЕНВД применяется совместно с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
В случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими налоговыми режимами (общий или УСН), он обязан вести раздельный учет активов, обязательств и хозяйственных операций. Также он обязателен при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых
ЕНВД.
Виды налогов, не подлежащие уплате при применении ЕНВД, приведены в таблице 1.

Таблица 1 Виды налогов, не подлежащих уплате при применении ЕНВД
Для организаций
Для независимых трейдеров
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС - по операциям, осуществляемым в рамках деятельности, подлежащей ЕНВД (без учета
«импортного» НДС, уплаченного таможне)
Корпоративный подоходный налог - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
Поэтому, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, ей не приходится исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество и НДС.
Все остальные налоги уплачиваются в установленном порядке. Таким образом уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
- налог на имущество;
- транспортный налог;
- акцизный сбор;
- государственная пошлина;
- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.
Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики
ЕНВД не обязаны подавать в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по налогам, от уплаты которых они освобождены. Организации-плательщики
ЕНВД ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не делает исключений для плательщиков ЕНВД в этом смысле.
В Казначействе также поясняют, что плательщики ЕНВД, как правило, обязаны вести учет по всем видам деятельности, осуществляемой организацией, хотя к отдельным видам деятельности применяется упрощенный налоговый режим, не требующий учета счетов.

Организация обязана перейти на уплату ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:
1. Налоговый режим в виде ЕНВД по конкретному виду деятельности введен на территории муниципального образования, на территории которого действует (находится) организация. Для этого необходимо издать соответствующий локальный нормативный закон (п. 1 ст. 346.26 НК РФ) [4 ст.
426].
2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, выходящие за рамки указанной деятельности, облагаются налогом по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, содержится в пункте
2 статьи 346.26 НК РФ. Это включает:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;
- Перевозка пассажиров и грузов;
- розничная торговля через объекты торговой сети;
- доставочная торговля (доставка);
- услуги по размещению автомобилей на платных парковках;
- услуги коллективного питания (за исключением услуг, оказываемых образовательными, медицинскими и социальными учреждениями и являющихся неотъемлемой частью их деятельности);
- Распространение и размещение рекламы;
- Гостиничные услуги;
- Аренда стационарных торговых мест на рынках и иных торговых местах, не имеющих залов для обслуживания посетителей (за исключением
АЗС и услуг по аренде АЗС (п. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) [4 ст.426];
- аренда земли для коммерческих организаций (кроме услуг по аренде

земли для размещения газовых и газозаправочных станций (п. 5 п. 2.2 ст.
346.26 НК РФ)).
Местным законодательством может быть предусмотрен ЕНВД для всех видов деятельности, перечисленных в НК РФ, либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
3. Среднесписочная численность работников организации (за исключением аптек) за предыдущий календарный год не превышает 100 человек (п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности утвержден Приказом Росстата от 12.11.2008. N 278. При определении среднесписочной численности работников организация должна учитывать всех своих работников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.п.) по всем видам деятельности организации, независимо от применяемых налоговый режим
(Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 29.10.2008 N 03-
11-04/485, от 27.10.2008 N 03-11-3.4.488) .
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны зарегистрироваться в налоговом органе: по месту деятельности или по месту организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), если осуществляемая ими деятельность подпадает под следующий перечень:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке людей и грузов;
- доставка и розничная доставка;
- Размещение рекламы на транспортных средствах.
1.3 Расчет ЕНВД для коммерческих организаций
Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется значением базовой рентабельности и физических показателей. От них напрямую зависит сумма налога, это следует из п. 346.29 п. 3 в НК РФ [4 ст.
431].