ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 18.03.2024
Просмотров: 28
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Перед бухгалтерским учетом в области учета движения материалов стоят следующие основные задачи:
-
контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; -
правильное и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; -
систематический контроль за соблюдением установленных норм -
запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их -
реализация; -
своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Таким образом, материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.
1.2 Оценка производственных запасов. Методы учета заготовления материалов
Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материалов:
- оценка материалов в при их принятии к бухгалтерскому учету;
- оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.
В соответствии с ПБУ 5/01 [7] материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В зависимости от способов поступления материалов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости.
Порядок определения фактической себестоимости материалов
приведен в таблице 3.
Таблица 3- Порядок определения фактической себестоимости
материалов
| Способ поступления материалов | Фактическая стоимость | |
| В бухгалтерском учете | Для целей налогообложения прибыли | |
| 1 | 2 | 3 |
| Приобретение за плату | Фактические затраты на приобретение (п. 6 ПБУ 5/01, п. 68 Методических указаний по МПЗ). Фактические затраты на приобретение включают: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; -затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:
- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции выполнением работ и оказанием услуг; -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов | Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК Рф), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ |
Продолжение таблицы 3
| 1 | 2 | 3 |
| Внесение в качестве вклада в уставный капитал организации | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 8 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01) | Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по его стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны (учредителя), с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передакхдеи стороной при условии, что эти расходы определены в качестве уставный (складочный) капитал. |
| Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения | Текущая рыночная стоимость на дату принятая к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01), плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01) | Согласно п. 2 ст. НК РФ его стоимость определяется как сумма дохода, уточненного налогоплательщиком в порядке предусмотренном, п. 8 ст. 250 НК Рф (т.е. в размере рыночной стоимости оприходованиия |
| Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств | Рыночная стоимость обмениваемого имущества (п. 10 ПБУ 5/01), плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01) | Порядок определения фактической себестоимости материалов, приобретаемых по договору мены, в ст. 254 НК Рф не приведен. Поскольку договор мены является частным случаем договора купли-продажи, то стоимость полученных в обмен на другое имущество материалов будет определять» в соответствии с п.2 ст. 254 НК РФ, то есть исходя из стоимости выбывающего имущества |
Продолжение таблицы 3
| 1 | 2 | 3 | |
| Поступление в связи с ликвидацией или демонта- жом объектов основных средств, незавершенного строительства и иного имущества, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств | Текущая рыночная стоимость на дату принятая к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01) | Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, предусмотренного 0 '3 ст. 250 НК РФ, то есть в размере рыночной стоимости оприходоваиия МПЗ | |
| Выявление излишков при инвентаризации имущества | Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 Ns 34н) | Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ их стоимость определяется как сумма дохода предусмотренного п.20 ст. 250НК РФ, то есть в размере рыночной стоимости оприходованных МПЗ | |
| Изготовление собственными силами | Фактические затраты, связанные с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01) | Оценка материалов производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ, | |
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату,
включаются:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы.
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:
- затраты организации по переработке;
- обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанных с производственным процессом.
Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материалов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Нормативными документами разрешено в бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы могут применяться:
- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;
- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;
- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
При выборе способа оценки материалов принимается во внимание периодичность поступления, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.
