ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 18.03.2024
Просмотров: 31
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
НДС 9360 рублей).
Учетной политикой организации предусмотрено, что в целях налогообложения производственная организация использует метод начисления.
Тогда в налоговом учете формирование стоимости приобретенного материала будет выглядеть следующим образом:
Таблица14-Налоговый регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» учета»
Из регистра видно, что в основу оценки материалов, применяемой в целях налогового учета, положен тот же принцип, что и в бухгалтерском учете: при определении стоимости учитывается сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов. Окончание примера.
Некоторые виды расходов, осуществленных при приобретении материалов в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости материалов.
Такими расходами, например, будут являться проценты за пользование заемными средствами, расходы на страхование, курсовые разницы, возникающие при приобретении материалов по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах.
Кроме того, при формировании первоначальной цены материалов в налоговом учете, следует помнить, что некоторые виды расходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подлежат нормированию, в частности командировочные расходы (в части суточных).
Сформируем общее правило: если стоимость используемых материалов складывается только из договорной цены (при условии, когда обязательство выражено в рублях), то стоимость материалов в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в налоговом учете. Однако, чем шире номенклатура расходов, осуществленных организаций при приобретении тех или иных материалов, то вероятность появления разницы между их стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете, возрастает.
Налоговый учет при списании материалов в производство допускает применение налогоплательщиком следующих методов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Как видим, эти методы аналогичны тем, которые применяются в бухгалтерском учете. В учетной политике, применяемой для целей налогообложения, организация должна отразить выбранный метод оценки материалов.
Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство (пункт 2 статьи 272 НК РФ).
Налогоплательщику следует обратить внимание на пункт 5 статьи 254 НК РФ, согласно которому:
«Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании».
Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.
Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отношении материально-производственных запасов совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи. Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в таблице 15.
Лимитно-заборными картами оформляют отпуск материалов, систематически используемых для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). В первичных учетных документах на отпуск материала в производство отражают назначение его использования: наименование заказа (изделия, продукции) или вид затрат.
К расходам на хозяйственные нужды относятся, в частности, затраты на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.). Стоимость таких материальных ценностей уменьшает налогооблагаемую прибыль, если названные затраты отвечают критериям ст. 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229.
Материальными расходами признаются затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов, прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и иные аналогичные затраты (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). К данной группе материальных расходов относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в природную среду загрязняющих веществ. Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую природу (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материалов списываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть установлены в порядке, предусмотренном Правительством РФ. До их появления налогоплательщики могут применять нормы, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).
Нормы технологических потерь при производстве и транспортировке материальных ценностей налогоплательщики устанавливают самостоятельно.
Из материальных расходов текущего месяца исключается стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но еще не подвергшихся обработке (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Если понесенные за месяц материальные затраты относятся в налоговом учете к прямым расходам, налогоплательщик распределяет их между незавершенным производством и готовой продукцией способом, прописанным в налоговой учетной политике. Данные об остатках прямых расходов фиксируются в специальном налоговом регистре. Сумма косвенных материальных расходов в полном объеме уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Различные даты признания прямых и косвенных расходов установлены в п. 2 ст. 318 НК РФ. Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Косвенные расходы отражаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.
Таблица15 – Виды материальных расходов и момент их признания в налоговом учете налоговом учете
Продолжение таблицы 15
3.4 Контроль за сохранностью материалов в АО «КОНТИ-РУС»
В АО «КОНТИ-РУС» обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся материальных ценностей. Важным приёмом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятия, так и правильность ведения бухгалтерского учёта. Инвентаризацией обеспечивается достоверность учётной информации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определённую дату с занесением её результатов в отдельные инвентаризационные ведомости.
Порядок и количество, а также сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда её проведение обязательно. В АО «КОНТИ-РУС» инвентаризацию осуществляет специально созданная для этого комиссия, созданная приказом руководителя.
В АО «КОНТИ-РУС» ежеквартально осуществляется мониторинг запасов, с целью выявления активов, которые могут быть использованы в деятельности предприятия. Осуществляется контроль нормативов по отсутствию движения и использования запасов длительное время:
Учетной политикой организации предусмотрено, что в целях налогообложения производственная организация использует метод начисления.
Тогда в налоговом учете формирование стоимости приобретенного материала будет выглядеть следующим образом:
Таблица14-Налоговый регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» учета»
| Наименование объекта учета | Дата признания объекта учета | Наименование операции | Кол-во | Сумма, рублей | Стоимость объекта учета, рублей | Стоимость единицы объекта учета, рублей |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| весовой контроллер РТ-202-04-00 | 27.08.2013 | Договорная цена Накладная №541 от 27.08.2013года | 2 шт. | 52000 | 52000 | 26000 |
Из регистра видно, что в основу оценки материалов, применяемой в целях налогового учета, положен тот же принцип, что и в бухгалтерском учете: при определении стоимости учитывается сумма фактических затрат, связанных с приобретением материалов. Окончание примера.
Некоторые виды расходов, осуществленных при приобретении материалов в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости материалов.
Такими расходами, например, будут являться проценты за пользование заемными средствами, расходы на страхование, курсовые разницы, возникающие при приобретении материалов по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах.
Кроме того, при формировании первоначальной цены материалов в налоговом учете, следует помнить, что некоторые виды расходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подлежат нормированию, в частности командировочные расходы (в части суточных).
Сформируем общее правило: если стоимость используемых материалов складывается только из договорной цены (при условии, когда обязательство выражено в рублях), то стоимость материалов в бухгалтерском учете будет совпадать с их стоимостью в налоговом учете. Однако, чем шире номенклатура расходов, осуществленных организаций при приобретении тех или иных материалов, то вероятность появления разницы между их стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете, возрастает.
-
Организация учета списания материалов в АО «КОНТИ-РУС»
Налоговый учет при списании материалов в производство допускает применение налогоплательщиком следующих методов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Как видим, эти методы аналогичны тем, которые применяются в бухгалтерском учете. В учетной политике, применяемой для целей налогообложения, организация должна отразить выбранный метод оценки материалов.
Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство (пункт 2 статьи 272 НК РФ).
Налогоплательщику следует обратить внимание на пункт 5 статьи 254 НК РФ, согласно которому:
«Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании».
Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (пункт 6 статьи 254 НК РФ). Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.
Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отношении материально-производственных запасов совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи. Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в таблице 15.
Лимитно-заборными картами оформляют отпуск материалов, систематически используемых для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). В первичных учетных документах на отпуск материала в производство отражают назначение его использования: наименование заказа (изделия, продукции) или вид затрат.
К расходам на хозяйственные нужды относятся, в частности, затраты на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.). Стоимость таких материальных ценностей уменьшает налогооблагаемую прибыль, если названные затраты отвечают критериям ст. 252 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229.
Материальными расходами признаются затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов, прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод и иные аналогичные затраты (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). К данной группе материальных расходов относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в природную среду загрязняющих веществ. Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую природу (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материалов списываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть установлены в порядке, предусмотренном Правительством РФ. До их появления налогоплательщики могут применять нормы, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).
Нормы технологических потерь при производстве и транспортировке материальных ценностей налогоплательщики устанавливают самостоятельно.
Из материальных расходов текущего месяца исключается стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но еще не подвергшихся обработке (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Если понесенные за месяц материальные затраты относятся в налоговом учете к прямым расходам, налогоплательщик распределяет их между незавершенным производством и готовой продукцией способом, прописанным в налоговой учетной политике. Данные об остатках прямых расходов фиксируются в специальном налоговом регистре. Сумма косвенных материальных расходов в полном объеме уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Различные даты признания прямых и косвенных расходов установлены в п. 2 ст. 318 НК РФ. Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Косвенные расходы отражаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.
Таблица15 – Виды материальных расходов и момент их признания в налоговом учете налоговом учете
| Вид расхода | Момент списания в расходы | Норма НК РФ | Подтверждающий документ | | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | | ||||
| Сырье (материалы) — основа или компонент, необходимый при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) | Дата передачи в производство | П. 2 ст. 272 | Лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная на отпуск материалов № М-15), акт расхода материалов | | ||||
| Комплектующие изделия, полуфабрикаты, подвергающиеся монтажу или дополнительной обработке | | |||||||
| Материалы для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную подготовку) | | | | |||||
| Материалы для других производственных нужд (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация ОС | | | | |||||
| Материалы для общехозяйственных и управленческих нужд | Дата составления акта расхода материалов или дата составления накладной | П. 1 ст. 272 | Требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт расхода материалов | |||||
| Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование | В момент ввода в эксплуатацию | Подп. 3 п. 1 ст. 254 | Требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону | |||||
| Спецодежда и другие средства индивидуальной защиты | В момент ввода в эксплуатацию | Подп. 3 п. 1 ст. 254 | Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) | |||||
Продолжение таблицы 15
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Топливо, вода, энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, расходы на отопление зданий, трансформацию и передачу энергии | Дата подписания налогоплательщиком акта оказанных услуг | П. 2 ст. 272 | Акт оказанных услуг | ||
| Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах норм естественной убыли | Дата поступления материальных ценностей в организацию, дата акта инвентаризации | П. 1 ст. 272 | Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма № ТОРГ-2), сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) | | |
3.4 Контроль за сохранностью материалов в АО «КОНТИ-РУС»
В АО «КОНТИ-РУС» обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся материальных ценностей. Важным приёмом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятия, так и правильность ведения бухгалтерского учёта. Инвентаризацией обеспечивается достоверность учётной информации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определённую дату с занесением её результатов в отдельные инвентаризационные ведомости.
Порядок и количество, а также сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда её проведение обязательно. В АО «КОНТИ-РУС» инвентаризацию осуществляет специально созданная для этого комиссия, созданная приказом руководителя.
В АО «КОНТИ-РУС» ежеквартально осуществляется мониторинг запасов, с целью выявления активов, которые могут быть использованы в деятельности предприятия. Осуществляется контроль нормативов по отсутствию движения и использования запасов длительное время:
