Файл: 1 Теоретические аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.docx
Добавлен: 19.03.2024
Просмотров: 37
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
- прочие дебиторы.
Классификации дебиторской задолженности представлена в соответствии с рисунком 3 [23, с.21-22].
Дебиторская задолженность
Задолженность по авансам выданным
Задолженность перед персоналом по прочим операциям
Задолженность участников по вкладам в уставной капитал
Задолженность за покупателями и заказчиками
Задолженность подотчетных лиц
Задолженность по векселям полученным
Рисунок 3 - Классификация дебиторской задолженности
Таким образом, классификация дебиторской задолженности по различным признакам нужна для обеспечения представления учетной информации, необходимой пользователям финансовой отчетности для принятия эффективных управленческих решений.
Для понимания сущности рассмотрим определение кредиторской задолженности.
По мнению Мельникова М.А. «кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам» [22, с.13].
Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами [22,с.14].
Изучив различные мнения, приходим к выводу, что кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Кредиторская задолженность формирует обязательства перед разными группами субъектов. Такие обязательства подразделяются на 4 типа задолженностей:
- перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами. Такое обязательство сводится к отсутствию или несвоевременной уплате налогов, штрафов, пени и прочих долгов в муниципальные структуры;
- перед сотрудниками. Наличие долгов по заработной плате и прочих обязательных компенсаций работникам компании;
- перед поставщиками. К данному типу относятся все долги организации по оплате поставленной продукции или услуг, долги по дивидендам, а также в пользу дочерних компаний;
- по кредитам и займам. Обязательство перед банковскими учреждениями и другими кредитными организациями [22, с.15].
Классификация кредиторской задолженности представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Классификация кредиторской задолженности
Таким образом, классификация кредиторской задолженности по степени срочности оплаты и по ее содержанию необходима в целях расширения инструментария финансового оздоровления предприятия.
Обычно кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива.
1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливает основные требования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок налогообложение расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» отмечается, что в бухгалтерском балансе расчеты с поставщиками и покупателями отражены в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства, а также в составе дебиторской задолженности в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.
Согласно Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» возникновения дебиторской задолженности у учреждения должен быть обязательно подтвержден первичными документами:
- договором, в котором указан срок погашения обязательства;
- товарными накладными и актами работ (услуг);
- актами инвентаризации дебиторской задолженности.
Основанием для оформления записи в учетных регистрах являются первичные документы по кредиторской задолженности:
- акты выполненных работ, товарные накладные;
- договоры;
- табели учета рабочего времени;
- приказы;
- платежные документы;
- бухгалтерские справки;
- судебные решения;
- фискальные декларации;
- ведомости выплаты доходов гражданам;
- акты взаимозачетов;
- договоры цессии и факторинга;
- векселя и др.
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах [10, с.12]:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо по отдельным счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто: дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве [7, с.16].
Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента выполнения работы до момента оплаты услуг заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.
Классификации дебиторской задолженности представлена в соответствии с рисунком 3 [23, с.21-22].
Дебиторская задолженность
Задолженность по авансам выданным
Задолженность перед персоналом по прочим операциям
Задолженность участников по вкладам в уставной капитал
Задолженность за покупателями и заказчиками
Задолженность подотчетных лиц
Задолженность по векселям полученным
Рисунок 3 - Классификация дебиторской задолженности
Таким образом, классификация дебиторской задолженности по различным признакам нужна для обеспечения представления учетной информации, необходимой пользователям финансовой отчетности для принятия эффективных управленческих решений.
Для понимания сущности рассмотрим определение кредиторской задолженности.
По мнению Мельникова М.А. «кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам» [22, с.13].
Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами [22,с.14].
Изучив различные мнения, приходим к выводу, что кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Кредиторская задолженность формирует обязательства перед разными группами субъектов. Такие обязательства подразделяются на 4 типа задолженностей:
- перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами. Такое обязательство сводится к отсутствию или несвоевременной уплате налогов, штрафов, пени и прочих долгов в муниципальные структуры;
- перед сотрудниками. Наличие долгов по заработной плате и прочих обязательных компенсаций работникам компании;
- перед поставщиками. К данному типу относятся все долги организации по оплате поставленной продукции или услуг, долги по дивидендам, а также в пользу дочерних компаний;
- по кредитам и займам. Обязательство перед банковскими учреждениями и другими кредитными организациями [22, с.15].
Классификация кредиторской задолженности представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Классификация кредиторской задолженности
| Признак | Вид | Состав платежей (обязательств) |
| По степени срочности оплаты | Срочная | Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплата заработной платы, уплата процентов за кредит |
| Текущая | Платежи за полученные товары (работы, услуги), погашение кредитов | |
| По содержанию | По приобретению товаров, работ, услуг | Числится до момента оплаты |
| По полученным кредитам и займам | Числится до момента погашения обязательства по займу и кредиту | |
| | По выплате заработной платы | Числится с момента начисления заработной платы до даты выплаты |
| | По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды | Возникает в момент начисления налога согласно законодательству, числится до даты оплаты в бюджет и внебюджетные фонды |
| По авансам, полученным от покупателей | Обязательство погашается в момент отгрузки товаров покупателям |
Таким образом, классификация кредиторской задолженности по степени срочности оплаты и по ее содержанию необходима в целях расширения инструментария финансового оздоровления предприятия.
Обычно кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива.
1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливает основные требования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок налогообложение расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» отмечается, что в бухгалтерском балансе расчеты с поставщиками и покупателями отражены в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства, а также в составе дебиторской задолженности в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.
Согласно Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» возникновения дебиторской задолженности у учреждения должен быть обязательно подтвержден первичными документами:
- договором, в котором указан срок погашения обязательства;
- товарными накладными и актами работ (услуг);
- актами инвентаризации дебиторской задолженности.
Основанием для оформления записи в учетных регистрах являются первичные документы по кредиторской задолженности:
- акты выполненных работ, товарные накладные;
- договоры;
- табели учета рабочего времени;
- приказы;
- платежные документы;
- бухгалтерские справки;
- судебные решения;
- фискальные декларации;
- ведомости выплаты доходов гражданам;
- акты взаимозачетов;
- договоры цессии и факторинга;
- векселя и др.
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах [10, с.12]:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо по отдельным счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто: дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве [7, с.16].
Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента выполнения работы до момента оплаты услуг заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.