Файл: Бухгалтерский баланс и способы его построения в российской и международной практике.rtf
Добавлен: 27.03.2024
Просмотров: 32
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" показывают остаток финансовых вложений фирмы, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев. Перечень условий включения активов в состав финансовых вложений содержится в пунктах 2, 3 ПБУ 19/02. Одним из таковых является способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем. Иными словами, выданные беспроцентные займы, полученные беспроцентные векселя финансовыми вложениями не являются. Их следует показывать в зависимости от срока погашения (обращения) либо как краткосрочную "дебиторку" по строке 240, либо как долгосрочную дебиторскую задолженность по строке 230.
Строка 145 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) предназначена для отражения части налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога к уплате в следующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). При заполнении Баланса в данном случае используют данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно. Корреспондирует данной позиции строка 515 "Отложенные налоговые обязательства", расположенная в пассиве Баланса. Здесь отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Основанием для заполнения строки 515 является кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Строка 150 "Прочие внеоборотные активы" предназначена для отражения активов, не перечисленных выше, срок обращения которых превышает 12 месяцев.
Строка 190 "Итого по разделу I" - это сумма показателей по строкам 110-150.
Раздел II "Оборотные активы" - это часть имущества, которая целиком переносит свою стоимость на стоимость производимого продукта в течение одного производственного цикла. Для целей бухгалтерского учета производственный цикл принимается равным одному году.
Показатель строки 210 "Запасы" складывается суммированием показателей по строкам 211-217.
По строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается стоимость материально-производственных запасов, используемых при производстве товарной продукции и для управленческих нужд. Остаток ТМЦ отражается по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который может быть создан на счете 14.
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве" предназначена для отражения остатка расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, не перенесенных на готовую продукцию. Показатель для строки 213 формируется как сумма сальдо по дебету счетов 20, 21, 23, 28, 29, 46.
По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается стоимость остатка конечного результата производственного цикла. К готовой продукции относят активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Товары - это часть ТМЦ, приобретенных или полученных от сторонних лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).
В Балансе готовая продукция отражается либо по фактической себестоимости, либо по нормативной (плановой) себестоимости (п. 24 ПБУ 5/01). Товары могут быть представлены в оценке по фактической себестоимости или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок/скидок (п. 13 ПБУ 5/01). Показатель для строки 214 определяется как сумма дебетовых сальдо по счетам 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в части, относящейся к остатку товаров. Из нее вычитается кредитовое сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части резерва, созданного под обесценение готовой продукции и товаров. Кроме того, результат корректируется (увеличивается или уменьшается) на сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", относящемуся к товарам.
Строка 215 "Товары отгруженные" предназначена для отражения остатка товаров, выручка от продажи которых не признана в бухучете. Балансовая оценка таковых определяется способом, принятым у организации.
Строка 216 "Расходы будущих периодов" используется для показа величины уже произведенных затрат, но относящихся к будущим отчетным периодам, время списания которых не превышает 12 месяцев. Данные для заполнения строки 216 - это сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" в части расходов с соответствующим сроком списания Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей.
Дебиторской задолженности в данном разделе Баланса посвящены четыре строки, поскольку ее необходимо представить в группировке по срокам ожидаемого погашения. По строке 230 показывают долгосрочную "дебиторку", а по строке 240 - краткосрочную. При этом каждая строка дополнительно расшифровывается в строках - соответственно 231 и 241 с одинаковым наименованием - "в том числе покупатели и заказчики"
Данные для расчета показателей - это сумма дебетовых сальдо по счетам учета расчетов 62, 60, 68 (переплата по налогам), 69, 70, 71, 73 (кроме сальдо по субсчету 73-1, если там учтены суммы процентных займов работникам), 76. Эти счета имеют развернутое сальдо. Для заполнения строк 230-241 сворачивать их нельзя, то есть зачет дебетового и кредитового остатков по данным счетам не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Полученный результат может быть скорректирован на сумму кредитового остатка по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".
К активам, учитываемым по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения", относятся финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Строка 260 "Денежные средства" объединяет дебетовые сальдо по счетам учета денежных средств, платежных и денежных документов, за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", поскольку такие вклады обычно соответствуют критериям финансовых вложений (п. 2, 3 ПБУ 19/02). А в строке 270 "Прочие оборотные активы" собирают сумму остатков всех активов, не нашедших отражение по другим строкам данного раздела Баланса.
Строка 290 "Итого по разделу II" - это сумма показателей по строкам 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.
Строка 300 "Баланс" подводит итог актива Баланса. Это сумма строк 190 и 290.
Раздел III "Капитал и резервы". Показатель строки 410 должен соответствовать величине уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации, заявленной в учредительных документах. Это сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал". Если на отчетную дату не все участники организации полностью внесли свои вклады, долг учредителей отражается как краткосрочная задолженность по строке 240. Если было принято решение уменьшить размер уставного капитала и часть акций уже выкуплена у акционеров, их стоимость в сумме фактических затрат на приобретение показывают по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" со знаком минус. А изменения в строку 410 вносят лишь после регистрации решения об уменьшении. При заполнении строки 411 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Заметим, что в случае планируемой перепродажи собственных акций организация вправе отразить их стоимость по строке 270 "Прочие оборотные активы" (п. 20 ПБУ 4/99).
При заполнении строки 420 используют кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" (с учетом проведенной на 1 января 2009 года переоценки ОС и НМА).
Строка 430 отражает кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал". Однако в некоторых случаях его еще следует увеличить на величину специальных фондов, обособленно учтенных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В других - уменьшить на величину фондов специального назначения, созданных для финансирования текущих расходов. Данные суммы найдут отражение по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" (письмо Минфина от 26 июля 2005 г. N 07-05-04/15).
Завершает третий раздел Баланса строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это сумма прибыли (убытка) за 6 месяцев 2009 года за вычетом начисленного налога на прибыль. Данная величина совпадает со значением строки 190 "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2). Источником информации о прибыли является кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", об убытке -дебетовое сальдо по данному счету. Если фирма имеет на отчетную дату нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или проводила распределение промежуточных дивидендов в течение первого полугодия, то данные по счету 99 следует скорректировать на сумму сальдо по счету 84 в части, приходящейся на сумму нераспределенной прибыли (+), непокрытого убытка (-), и на сумму начисленных дивидендов текущего отчетного периода (-).
Строка 490 "Итого по разделу III" показывает величину собственного капитала организации. Она складывается как сумма строк 410 за вычетом строк 411, 420, 430, 470.
Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Строка 510 содержит сведения о кредитах и займах, полученных на срок более 12 месяцев, источником которых служат данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства" раскрывает информацию о других долгосрочных привлечениях, не упомянутых ранее в разделе IV Баланса (п. 19 ПБУ 4/99). Это может быть долгосрочная кредиторская задолженность, образующаяся как сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Сумма строк 510, 515, 520 дает Итоговый показатель по разделу IV, который записывают в строке 590 "Итого по разделу IV"
Раздел V "Краткосрочные обязательства". В пятом разделе Баланса представлена информация о краткосрочных обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Источником данных для строки 610 является сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Синтетический показатель строки 620 "Кредиторская задолженность" формируется как сумма аналитических строк 621-625.
По строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражается часть кредитового сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", признаваемая организацией как краткосрочная. По строке 622 формируется сводный показатель суммы кредитовых остатков по счетам 70, 71, 73, 76 в части краткосрочной задолженности перед сотрудниками.
По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" суммируют кредитовые сальдо по субсчетам счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это и текущие платежи, срок оплаты которых не наступил, и просроченная задолженность по уплате страховых взносов, и штрафные санкции, начисленные, но не уплаченные на отчетную дату (п. 19 ПБУ 4/99). Если предприятие учитывает ЕСН по счету 69, при расчете показателя для строки 623 эти суммы необходимо исключить. Их следует прибавить к сумме кредитовых сальдо по субсчетам счета 68 "Расчеты с бюджетом" для заполнения строки 624 "Задолженность по налогам и сборам".
По строке 625 "Прочие кредиторы" показывают не отраженную выше краткосрочную задолженность.
Строка 640 "Доходы будущих периодов" посвящена информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам и учитываемых на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отметим, что авансы по арендной плате здесь не отражаются, а относятся к кредиторской задолженности (п. 12 ПБУ 9/99).
Строка 650 показывает сумму начисленных, но не использованных на отчетную дату резервов. А по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства" отражают прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства.
Строка 690 "Итого по разделу V" - это сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.
Показатель строки 700 "Баланс" формируется суммированием строк 490, 590, 690.
2.2 Составление баланса по МСФО
Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.
Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.