Файл: Практическое занятие тема 11 прибыль, рентабельность и эффективность производства.pdf

1
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ
ТЕМА 11 ПРИБЫЛЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ
ПРОИЗВОДСТВА
План занятия:
1.
Теоретическая часть:
- Прибыль и доходы предприятия
- Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия
- Методы планирования прибыли предприятия
- Показатели рентабельности
2.
Практические задания
Теоретическая часть
Прибыль и доходы предприятия
Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.
Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в целом.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций. Во-первых, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, ибо сам факт прибыльности уже свидетельствует об его эффективной деятельности. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, она является основным источником прироста собственного капитала.
Прибыль в рыночной экономике – движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции. В-третьих, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений, осуществляются материальное поощрение, предоставляются социальные льготы работникам, содержатся объекты социальной сферы. В-четвертых, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различного уровня.
Таким образом, прибыль предприятия – основной фактор его экономического и социального развития. Поэтому важно определить механизм формирования прибыли на предприятии, ее величину в натуральном выражении, рассмотреть различные виды прибыли и сферу их применения. В соответствии с бухгалтерской отчетностью предприятий в форме № 2 "Отчет о финансовых результатах" определяются следующие виды прибыли, используемые в настоящее время (табл.1):
• валовая прибыль (убыток);
• прибыль (убыток) от продаж;

2
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.
Валовая прибыль (ВП) определяется как разница между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) и полной производственной себестоимостью реализованной продукции.
ВП = ВР – С, где ВР – выручка от реализации; С – себестоимость продукции
Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах
Наименование показателя
Код
За отчетный период
За аналогичный период прошлого года
Выручка
2110
Себестоимость продаж
2120
Валовая прибыль (убыток)
2100
Коммерческие расходы
2210
Управленческие расходы
2220
Прибыль (убыток) от продаж
2200
Доходы от участия в других организациях
2310
Проценты к получению
2320
Проценты к уплате
2330
Прочие доходы
2340
Прочие расходы
2350
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
Текущий налог на прибыль
2410 в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
2421
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
Изменение отложенных налоговых активов
2450
Прочее
2460 в том числе:
Налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы
24601
Штрафные санкции и пени за нарушение налогового и иного законодательства
24602
Чистая прибыль (убыток)
2400
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
2520
Совокупный финансовый результат периода
6 2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию
2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
2910

3
Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж (ПП):
ПП = ВП – КР – УР, где КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.
Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно- разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и др.
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др.
Проценты к получению - проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а также за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Проценты к уплате - проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). Следует обратить внимание, что здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы произведены до принятия имущества к учету.
Доходы от участия в других организациях - поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +
Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы -
Прочие расходы.
Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения +
Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.
Наряду с показателями прибыли в настоящее время большое внимание уделяется понятию "доходы предприятия (организации)", которые являются исходной базой для исчисления показателей прибыли и в том числе налогооблагаемой прибыли.
Доходами организации, согласно бухгалтерскому учету, считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества). Доходы подразделяются на доходы от обычных видов

4 деятельности и прочие поступления (доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности).
Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Основным доходом является выручка от продаж, которая включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) и (или) величина дебиторской задолженности за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Как уже отмечалось, бухгалтерский учет существенно отличается от налогового учета. Поэтому прибылью для целей налогообложения является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с
Налоговым кодексом РФ.
К доходам относятся:
• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.
Таблица 2 - Классификация доходов и их состав
Виды доходов
Состав доходов
Доходы от обычных видов деятельности
Выручка от продажи продукции и товаров
Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Прочие доходы
Проценты и дивиденды к получению
Арендная плата
Доходы от долевого участия в других организациях
Поступления, получение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, интеллектуальной собственности и др., когда это не является предметом деятельности организации
Поступления от продажи основных средств
Нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки рыночных ценных бумаг
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения)
Поступления в возмещение убытков, причиненных организациями
Прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
Курсовая разница
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)
Доходом от реализации является:
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
2. выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

5
Прочими доходами являются: а) доходы от долевого участия в других организациях; б) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в) доходы в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; г) другие доходы.
Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью, подлежащей
налогообложению, признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме, а доходы в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки, предполагая, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая база по прибыли, облагаемой в особом порядке (отличной от ставки 20%), определяется налогоплательщиком отдельно.
Доходы, облагаемые по ставке в размере 20%, получаемые российскими предприятиями, в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на доходы от реализации и прочие доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп (видов операций). При этом каждой группе должны соответствовать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение доходов и расходов по видам деятельности (группам операций), согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду операций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков (они должны погашаться в будущем).
При определении доходов и расходов от реализации для целей
налогообложения применяются два метода:
метод начисления (по отгрузке) – доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
кассовый метод – если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость, не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества.
Предприятия с суммами выручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно. Предприятия (организации), определяющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распределять расходы по статьям "Расходы на

6 производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства" и "Расходы по торговым операциям" на прямые и косвенные.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
(налогового) периода на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные, сгруппированные по восьми укрупненным позициям:
1.
Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2.
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде, в том числе выручка от реализации:
• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• имущества и имущественных прав;
• покупных товаров;
• основных средств;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
• товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств
(выделяется обособленно).
3.
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:
• на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
• учитываемые при реализации имущества и имущественных прав;
• учитываемые при реализации покупных товаров;
• учитываемые при реализации основных средств;
• учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• учитываемые при реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
• понесенные обслуживающим производством и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

7
Общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.
4.
Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• имущества и имущественных прав;
• покупных товаров;
• основных средств;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
• товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств.
5.
Проценты к получению, сумма прочих доходов.
6.
Проценты к уплате, сумма прочих расходов.
7.
Доходы от участия в других организациях.
8.
Итого налоговая база за отчетный налоговый период.
Перечисленные выше виды доходов, расходов и прибыли (убытков) имеют свои особенности расчета и по ряду видов операций (групп) предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения полученных убытков. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу, согласно Налоговому кодексу РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом сумма налога распределяется следующим образом: 17% - в бюджеты субъектов РФ, 3,0% - в Федеральный бюджет.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ.
При этом пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов Российской Федерации на определенные налоговые периоды.
Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 20%, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов.
Так, облагаются налогом по ставке 0%: по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам; в отношении прибыли организаций-участников свободной экономической зоны на территориях
Республики Крым и города федерального значения Севастополя и по другим основаниям.
Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов и других обязательных платежей. В соответствии с законодательством налогооблагаемая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от

8 различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.
Распределение чистой прибыли предприятия в общем виде представлено на рис. 1.
Рисунок 1 – Распределение прибыли предприятия
Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления (рис. 2).
Рисунок 2 – Механизм использования чистой прибыли предприятия
Формирование фонда накопления и фонда потребления представлено на рис. 3.
Чистая прибыль направляется на финансирование производственного развития предприятия, удовлетворение потребительских и социальных нужд, финансирование
Налогооблагаемая прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Фон д н ак оп ле ни я
Фон д п отребле ни я
При был ь к расп ред елен ию м
ежду уч ре ди телям и
Р
ез ервн ый фон д
Фо нд соц иальн ой сфер ы
Не ра сп ре де ле нн ая п ри быль
Чистая прибыль предприятия
Фи на нс овы й ре зе рв
Ин ве сти ци и в ра зви ти е прои зводс тва
Фи на нс ирова ни е соц иа ль но
- куль тур ной с
феры
На благотвори тель ные нужды
Отчи сле ни я в фон д оп ла ты т руда с
ве рх за ра бот ной п
ла ты
Не которые ви ды сборов, н алогов и штрафн ые с
ан кц ии

9 социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др. Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на имущество, сбор за право торговли и т.п.
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
Финансовый резерв (резервный фонд)
Расширение производства
Оказание материальной помощи
Погашение долгосрочных ссуд и процентов по ним
Вознаграждения по итогам работы за год (кроме сельскохозяйственных предприятий)
Прирост собственных оборотных средств
Единовременные поощрения за выполнение особо важных заданий
Финансирование НИОКР
Выплата дивидендов по трудовым акциям, долевым накоплениям, вкладам
Строительство и эксплуатация объектов жилого, социального, культурно-бытового и природоохранного назначения
Установление дополнительных трудовых и социальных льгот (сверх предусмотренных законодательством)
Осуществление социально- культурных мероприятий
Расходы социального характера, направленные на повышение личных доходов работников
+
+
Амортизационные отчисления на реновацию
Средства на оплату труда работников за год
+
=
Выручка от реализации акций и облигаций предприятия
Средства, направляемые на потребление (фонд
потребления)
=
Средства на производственное и социальное развитие
(фонд накопления)
Рисунок 3 – Формирование фонда накопления и фонда потребления
Из чистой прибыли уплачиваются штрафы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.