Файл: ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ (Возникновение налогового учета в мировой практике).pdf

Мы считаем, что для решения данной проблемы, необходимо сблизить правила налогового и бухгалтерского учёта в единую систему. Это означает, что необходимо отменить нормы налогового учета, которые не соответствуют бухгалтерскому. Но процедура сближения не должна приносить ущерб функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В результате мы должны исключить необходимость ведения параллельного налогового учёта. Система современного налогового учёта содержит в себе избыточную отчётность, большие затраты по ведению параллельного учета. По нашему мнению, налоговую отчётность необходимо упростить, а основой данных для неё должен стать бухгалтерский учёт.

3.2. Направления совершенствования налогового учета

Предлагаем провести ряд мер по решению поставленной проблемы:

− отказаться от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;

− применять единый способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;

− применять единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;

− при продаже объектов основных средств, использовать единые правила признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

− применять единый метод определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения;

− применять единые правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

− использовать единые правила учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц.

Учитывая экономическую сущность товарно-денежных отношений, использование кассового метода признания доходов и расходов является наиболее рациональным.

Современная экономика основана на обязательствах, ей присуща такая модель товарооборота: «обязательство – товар – обязательство».

Поэтому на данном этапе применение этого метода может повлечь за собой появление различных проблем для экономических субъектов^[39].

Если представители власти возьмут курс на построение экономики «реальных денежных потоков», то применение кассового метода станет возможным без последствий. Такая экономика приведет к изменению порядков делового оборота, типовых условий договоров между контрагентами, а также принципов ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, экономические субъекты станут строить свою деятельность на основе принципов стабильности, рациональности и равномерности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Итак, сделаем краткие выводы по данной главе курсовой работы.

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требований бухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принципов группировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно. Причиной тому можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив - в связи с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности. Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Проблематика параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета заключается в том, то что это два абсолютно противоположные процесса, при исполнении которых применяются одни и те же определения, однако в различных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого считается учет финансово-¬хозяйственной деятельности компании, применяются учетные группы.

Налоговый учет, наоборот, сопряжен только лишь с налогообложением и опирается на материальные и гражданско- правовые категории. А в основу учета в двух вариантах положена первичная документация компании, которая отображает одни и те же финансово-хозяйственные операции, однако прибыль - бухгалтерская и налогооблагаемая, терминологически и методически отличны друг от друга.

Еще одной неувязкой, сопряженной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета, стала двойственность итоговой (исходящей) информации этих двух типов учета.

На наш взгляд, для решения указанных выше проблем для сближения и взаимодействия налогового и бухгалтерского учета на практике необходимо:

- ввести соответствующие ограничения в целях применения единого способа признания остаточной стоимости основных средств при продаже объектов как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;

- ввести единый порядок определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- установить единые правила отражения процентов, за предоставление во временное пользование заемных денежных средств;

- обеспечить использование единых правил признания убытка, перенесенного на будущие периоды, в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций;

- определить единые правила признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в текущем периоде в бухгалтерском и налоговом учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в настоящей курсовой работе рассмотрен круг вопросов, связанных с основными этапами формирования налогового учета в России.

И в заключении сделаю краткие выводы по вышеизложенному материалу.

Впервые налоговый учет возникает и начинает развиваться с середины XIX – начала XX вв. Теоретически можно выделить две концепции развития налогового учета и взаимосвязи его с бухгалтерским учетом – налоговую (континентальную) и собственническую (англо-саксонскую).

В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991 – 1995 гг. относилась к континентальной модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической) модели.

В развитии налогового учета в России выделяют шесть этапов.

I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.

II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г

III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.

IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г.

V этап - с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г.

VI этап – с 06 июня 2005 г. по настоящее время

В настоящее время налоговый учет можно определить как систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

По нашему мнению, для сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо, чтобы цели и задачи данных видов учета были едины. В этом случае данные бухгалтерского учета могут служить информационной базой для ведения налогового учета. Но на сегодняшний день это невозможно, поскольку налоговая нормативная база доходов и расходов значительно отличается от реальных бухгалтерских данных.

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требований бухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принципов группировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно. Причиной тому можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив - в связи с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности. Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Проблематика параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета заключается в том, то что это два абсолютно противоположные процесса, при исполнении которых применяются одни и те же определения, однако в различных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого считается учет финансово-¬хозяйственной деятельности компании, применяются учетные группы.

Налоговый учет, наоборот, сопряжен только лишь с налогообложением и опирается на материальные и гражданско- правовые категории. А в основу учета в двух вариантах положена первичная документация компании, которая отображает одни и те же финансово-хозяйственные операции, однако прибыль - бухгалтерская и налогооблагаемая, терминологически и методически отличны друг от друга.

Еще одной неувязкой, сопряженной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета, стала двойственность итоговой (исходящей) информации этих двух типов учета.

На наш взгляд, для решения указанных выше проблем для сближения и взаимодействия налогового и бухгалтерского учета на практике необходимо:

- ввести соответствующие ограничения в целях применения единого способа признания остаточной стоимости основных средств при продаже объектов как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;

- ввести единый порядок определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- установить единые правила отражения процентов, за предоставление во временное пользование заемных денежных средств;

- обеспечить использование единых правил признания убытка, перенесенного на будущие периоды, в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций;

- определить единые правила признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в текущем периоде в бухгалтерском и налоговом учете.

В завершение хотелось бы выделить, что подобное сплочение и взаимодействие на практике двух типов учета, бесспорно, благоприятно отразится на эффективности ведения учета в целом в организации и в то же время увеличит его контрольные функции, так как контроль за деятельностью экономического субъекта со стороны налоговых органов, за достоверностью и качеством представляемой бухгалтерской отчетности безусловно увеличится.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Абакарова А.А. Этапы становления налогового учета в России// Актуальные вопросы современной экономики. – 2016. - № 4. – С. 12-19

2.Агаев Х.С., Ибрагимова А.Х. Проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета// Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2017. – Т.1. - № 3. – С. 3-5

3.Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта// Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – №8. – С. 50-52.

4.Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения// Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. – №9. – С. 77-84.

5.Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2017. – С. 233-246

6.Бодрова Т.В. Налоговый учёт и отчётность. – М.: Дашков и К, 2015. – 134 с.

7. Башкатов В.В. Мировая практика становления и развития налогового учета//Наука Кубинки. – 2016. - № 1. – С. 61-63