Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организации (на примере ООО «Восток»).pdf

Анализ показателей таблицы 2.1 показывает, что за рассматриваемый период наибольшее изменение произошло по налогу на добавленную стоимость (увеличение 313 473 тыс. руб. в 2016 г. по отношению к 2014 г.). Это объясняется увеличением объемов производства и реализации продукции. По этой же причине произошло увеличение налога на прибыль (37 485 тыс. руб.).

Для рассматриваемого периода характерно снижение в 2015 г. уплаты налога на доходы физических лиц, а также взносов во внебюджетные фонды.

Так в 2015 г. по сравнению с 2014 г. сумма налога на доходы физических лиц снизилась на 34 474 тыс. руб.; взносы в Пенсионный фонд РФ – на 43 867 тыс. руб.; взносы в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования – соответственно на 2 391 тыс. руб. и 3 157 тыс. руб.; взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – на 14 371 тыс. руб. Это связано с падением объемов производства и реализации и, как следствие, уровня заработной платы. Налог на имущество организаций за рассматриваемый период в целом увеличился. Это связано с осуществлением ряда инвестиционных программ и вводом новых объектов основных фондов.

Таблица 2.2 - Анализ динамики платежей налогов и взносов за 2014-2016 гг.

Наименование налога, взноса	Сумма, тыс. руб.			Темп роста, %
	2014 год	2015 год	2016 год	2015 к 2014	2016 к 2015	2016 к 2014
НДС	27 770	111 246	341 243	+300,59	+106,74	+1128,82
Налог на прибыль	8 374	31 077	45 859	+271,11	+47,56	+447,63
Налог на имущество организаций	13 618	22 628	19 399	+66,16	-14,27	+42,45
НДФЛ	122 031	87 557	96 101	-28,23	+9,73	-21,25
Транспортный налог	929	906	918	-2,47	+1,32	-1,18
Взносы в ПФ РФ	175 683	131 816	140 999	-24,97	+6,97	-19,74
Взносы в ФФОМС	9 565	7 174	7 643	-24,99	+6,54	-20,09
Взносы в ТФОМС	16 109	12 952	13 877	-19,59	+7,14	-13,85
Взносы в ФСС	1 129	1 333	1 688	+18,07	+26,63	+49,51
Взносы в ФСС НС	23 429	9 058	21 559	-61,34	+138,01	-7,98
ИТОГО	426 407	415 747	689 286	-2,49	+65,79	+61,65

---

Из анализа таблицы 2.2 видим, что в рассматриваемом периоде наибольшее изменение произошло по налогу на добавленную стоимость, темп роста в 2016 г. к 2014 г. составил 1128,82%. Налоги и взносы, относящиеся на себестоимость продукции снизились.

Проведем структурный анализ налогов. Он подразумевает расчет структуры налогов за каждый год с последующим выявлением налоговых платежей имеющих наибольший удельный вес в общей совокупности налогов.

Таблица 2.3 - Анализ структуры платежей налогов и взносов за 2014-2016 гг.

Наименование налога, взноса		Доля, %						Изменение, %
		2014 год		2015 год		2016 год		2015 к 2014		2016 к 2015		2016 к 2014
НДС		6,51		26,76		49,51		+20,25		+22,75		+43,00
Налог на прибыль		1,96		7,47		6,65		+5,51		-0,82		+4,59
Налог на имущество организаций		3,19		5,44		2,81		+2,25		-2,63		-0,38
НДФЛ	28,62		21,06		13,94		-7,56		-7,12		-14,68
Транспортный налог	0,22		0,22		0,13		0,00		-0,09		-0,09
Взносы в ПФ РФ	41,20		31,70		20,45		-9,50		-11,25		-20,75
Взносы в ФФОМС	2,24		1,72		1,11		-0,52		-0,61		-1,13
Взносы в ТФОМС	3,78		3,11		2,01		-0,67		-1,10		-1,77
Взносы в ФСС	0,26		0,32		0,24		+0,06		-0,08		-0,02
Взносы в ФСС НС	12,02		2,20		3,15		-9,82		+0,95		-8,87
ИТОГО	100,00		100,00		100,00		Х		Х		Х

---

Так же он подразумевает сравнение показателей структуры для характеристики удельного веса налога на протяжении исследуемого периода и помогает выявить закономерности в уплате налогов.

Результаты оформим в таблице 2.3. Структурный анализ налогов показывает, что с 2014 г. по 2016 г. значительно возросла доля налога на добавленную стоимость (с 6,51% в 2014 г. до 49,51% в 2016 г.).

Значительная доля приходится на взносы в Пенсионный фонд РФ, однако за рассматриваемый период произошло снижение с 41,2% в 2014 г. до 20,45% в 2016 г.

Наименьшие доли приходятся на транспортный налог и взносы в Фонд социального страхования (в 2016 г. – 0,13% и 0,24% соответственно).

В целом за рассматриваемый период увеличение доли в общей структуре произошло по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль.

Доли остальных налогов и взносов в структуре снизились. Значительно снизилась доля взносов в Пенсионный фонд РФ (на 20,75% с 2014 г. по 2016 г.).

Наглядно структура платежей налогов и взносов представлена на рисунках 2.2-2.4.

6,51%

1,96%

3,19%

28,62%

0,22%

41,20%

2,24%

3,78%

0,26%

12,02%

НДС

Налог на прибыль

Налог на имущество

организаций

НДФЛ

Транспортный налог

Взносы в ПФ РФ

Взносы в ФФОМС

Взносы в ТФОМС

Взносы в ФСС

Взносы в ФСС НС

Рис. 2.2 - Структура платежей налогов и взносов в 2014 г.

Рис. 2.3 - Структура платежей налогов и взносов в 2015 г.

Рис. 2.4 - Структура платежей налогов и взносов в 2016 г.

 У российских организаций определение налоговой базы осуществляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущество каждого из обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации регулируются статьей 384 НК РФ.

Необходимо учесть, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки.

В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация ведет обособленный учет таких объектов.

---

Исключение составляет лишь движимое имущество. Это имущество, в соответствии со статьей 376 НК РФ, включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / Н + 1, (2.1)

где: ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде

Организацией ООО «Восток» уплачивается налог с объектов основных средств, они разделяются на группы:

- здания;

- инструмент;

- машины и оборудование;

-производственный и хозяйственный инвентарь;

- сооружения;

- транспортные средства.

Определим налоговую базу для исчисления налога на имущество организацией ООО «Восток» за 2015 год.

Остаточная стоимость основных средств:

На 01 января 2016 г. – 108 092 089

01 февраля – 104 226 840

01 марта – 100 445 023

01 апреля – 96 610 381

01 мая – 92 849 646

01 июня – 88 754 946

01 июля – 85 069 776

01 августа – 80 517 496

01 сентября – 76 886 319

01 октября – 73 269 653

01 ноября – 69 678 627

01 декабря - 60 307 923

31 декабря – 57 203 375

Исходя из приведенных данных, среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна:

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381) : 4= 102 343 583 р.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие составит: (108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776) : 7=92 597 471 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составит:

(108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776+80 517 496+76 886 319+73 269 653) : 10= 89 065 589 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за весь налоговый период (2016 г.) составит: (108 092 089+104 226 840+100 445 023+96 610 381+92 849 646+88 754 946+85 069 776+80 517 496+76 886 319+73 269 653+69 678 627+60 307 923+57 203 375) : 13 = 84 147 084 руб.

---

Налоговая база за 2016 год составляет 84 147 084 руб. Налоговая ставка 2.2% Сумма налога, подлежащая к уплате за налоговый период = 1 851 236 руб. Далее проанализируем порядок исчисления и уплаты налога на имущество исследуемой организации.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество ООО «Восток»

В течение налогового периода организация ООО «Восток» уплачивает авансовые платежи. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Уплата авансовых платежей по налогу производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу. Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по итогам налогового периода по налогу на имущество организаций представляются по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая декларация - это документ налогоплательщика, в котором указываются полученные доходы, произведенные расходы, источники доходов, налоговые льготы, исчисленные суммы налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организацией не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим, как исчисляется налог на имущество в ООО «Восток».

Организации необходимо уплатить налог на имущество за I квартал текущего года.

---