Файл: Характеристика налоговой системы Российской Федерации.pdf

2.2 Налог на прибыль организаций.

Данный налог является одним из важнейших федеральных налогов, который играет как фискальную, так и регулирующую роль. В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового Кодекса.^[14]

Плательщики налога на прибыль, как правило, разделяются на 2 группы:

• российские организации;

• иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и /или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налог на прибыль не уплачивают также организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, которые уплачивают налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения - прибыль, которая получена налогоплательщиком.

Прибылью признается:^[15]

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяющиеся в соответствии с Налоговым Кодексом;

• для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, которые также уменьшены на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Данные расходы определяются в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением тех случаев, которые предусмотрены пунктами 2 – 5.1 статьи 284 Налогового Кодекса. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты регионов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 12,5%.

Для организаций – резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 12,5%.

К налоговой базе, которая определяется образовательными или медицинскими организациями, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов – со всех доходов, кроме тех, что указаны в подпункте 2 пункта 2 и пунктов 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса;^[16]

2) 10 процентов используется от использования, содержания или сдачи в аренду самолетов или судов, а также других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов применяется к тем доходам, которые были получены российскими организациями в виде дивидендов, но при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов, организация, которая получает дивиденды, также в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем пятидесяти процентным вкладом в уставном капитале.

2) 9 процентов используется по отношению к доходам, полученным в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам

3) 15 процентов применяется к доходам, которые были получены иностранными организациями в виде дивидендов от российских организаций, а также доходы в виде процентов, которые были получены владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, который установлен для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта.^[17]

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от способа исчисления организацией авансовых платежей.

Если отчетным периодом для организации являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки выплаты квартального аванса будут такими:

• 28 апреля;

• 28 июля;

• 28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные платежи, то они перечисляются не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Во всех случаях 28 число является сроком установленным по регламенту. Если дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабoчий день.

2.3. Водный налог. Является прямым федеральным налогом.

Налогоплательщики данного налога - организации и физические лица, которые осуществляют специальное и/или особое пользование водными ресурсами в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[18]

Объектами налогообложения данным налогом являются следующие виды водопользования:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, кроме лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование для гидроэнергетики;

4) использование для сплава древесины в плотах и кошелях.

По каждому виду пользования водными ресурсами, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется отдельно по каждому объекту.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из объекта за налоговый период.

Объем воды, который был забран из объекта, определяется на основании показаний приборов, с помощью которых происходит измерение объема воды. Данные показатели отражаются в журнале первичного учета использования воды.

Если такие приборы отсутствуют, объем определяется исходя из времени производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяют, исходя из норм водопотребления.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки, установленные по бассейнам морей, рек, озер, экономическим районам в Налоговом Кодексе, отразим в таблице.

Таблица 2.1. Ставки водного налога ^[19]

Продолжение табл. 2.1.

Продолжение табл. 2.1.

2.4 Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики данного налога - индивидуальные предприниматели и предприятия, которые считаются пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются следующие ископаемые:

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, будучи предоставленными налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) добытые из недр за пределами Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на тех территориях, которые находятся под юрисдикцией России.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого полезного ископаемого. Налоговая база - стоимость добытых полезных ископаемых, кроме таких полезных ископаемых, как: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом дефлятора, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Коэффициенты-дефляторы на 1 квартал 2017 года составят:

• на уголь бурый - 0,996;
• на антрацит - 1,102;
• на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, - 1,132.
• на уголь коксующийся - 1,668;

Налоговый период - календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговым ставкам, перечисленным в таблице ниже:

Таблица 2.2. Ставки налога на добычу полезных ископаемых^[20]

Продолжение табл. 2.2