Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 26
Скачиваний: 0
Согласно Закона N 74 «О земельном налоге» на территории города Москва» установлены и введены в действие следующие ставки земельного налога (табл. 2.1):
Таблица 2.1
Ставки земельного налога г. Москвы [5]
|
Ставка (% от кадастровой стоимости) |
Категория земель |
|
0,025% |
в отношении земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства и дачного строительства, включая земли, относящиеся к имуществу общего пользования |
|
0,1% |
в отношении земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства |
|
0.3% |
в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также в отношении земельных участков, предоставленных и используемых для эксплуатации объектов спорта, в том числе спортивных сооружений |
|
1.5% |
в отношении прочих земельных участков |
Срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков – организаций установлен не позднее не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовых платежей по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Льготы по земельному налогу перечислены в ст. 3.1. Закона N 74 «О земельном налоге».
Количество налогоплательщиков земельного налога в г. Москве можно проанализировать по форме статистической налоговой отчетности ФНС России №5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам» [27], которое представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Количество налогоплательщиков по земельному налогу в г. Москва за 2016-2018 гг.
|
Показатели |
2016 год |
2017 год |
2018 год |
|
Общее количество налогоплательщиков (юридических лиц и физических лиц) земельного налога, единиц |
151173 |
153957 |
162106 |
|
Количество налогоплательщиков юридических лиц, единиц |
7502 |
7868 |
7509 |
|
Количество налогоплательщиков физических лиц, единиц |
143671 |
146089 |
154597 |
|
Доля налогоплательщиков юридических лиц земельного налога, % |
4,96 |
5,11 |
4,63 |
|
Доля налогоплательщиков физических лиц земельного налога, % |
95,04 |
94,89 |
95,37 |
Источник: составлено автором на основании https://www.nalog.ru (Отчет по форме 5-МН)
Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что наибольшее количество налогоплательщиков земельного налога в г. Москве приходится на 2018 год. Также можно сказать, что основными налогоплательщиками земельного налога являются физические лица (рис.2). Их доля в среднем составляет 95% от общего числа налогоплательщиков налога, а доля юридических же лиц составляет в среднем 5%.
Рис.2. Динамика налогоплательщиков по земельному налогу в г. Москва за 2016-2018 гг., единиц
Сумму налога, поступающего в местный бюджет г. Москвы, можно проанализировать по форме статистической налоговой отчетности ФНС России №1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» [27] в таблице 2.3.
Данные таблицы 2.3 позволяют сделать следующие выводы о поступлении земельного налога в бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг.:
- общая сумма поступлений земельного налога в 2018 году относительно 2017 года снижается - сумма поступившего земельного налога сократилась на 442580 тыс. руб., что в относительном выражении составило 2,34%;
- сумма поступлений земельного налога с организаций также характеризовалась негативной динамикой – в 2018 году сумма поступившего земельного налога с организаций сократилась на 487591 тыс. руб., что в относительном выражении составило 2,67%;
Таблица 2.3
Данные о поступлении земельного налога в местный бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг.
|
Наименование показателя |
2016 г. |
Уд. вес |
2017 г. |
Уд. вес |
2018 г. |
Уд. вес |
Изменения 2017/2016 гг. |
Изменения 2018/2017 гг. |
||
|
Тыс.руб. |
Темп прироста, % |
Тыс.руб. |
Темп прироста, % |
|||||||
|
Налоговые доходы, тыс. руб. |
1068046818 |
100,00 |
1265525504 |
100,00 |
1428030537 |
100,00 |
197478686 |
18,49 |
162505033 |
12,84 |
|
В том числе земельный налог, тыс. руб. |
18309032 |
1,71 |
18916464 |
1,49 |
18473884 |
1,29 |
607432 |
3,32 |
-442580 |
-2,34 |
|
в том числе: |
||||||||||
|
земельный налог с организаций, тыс. руб. |
17917802 |
1,68 |
18285526 |
1,44 |
17797935 |
1,25 |
367724 |
2,05 |
-487591 |
-2,67 |
|
земельный налог с физических лиц, тыс. руб. |
391230 |
0,04 |
630938 |
0,05 |
675949 |
0,05 |
239708 |
61,27 |
45011 |
7,13 |
Источник: составлено автором на основании https://www.nalog.ru (Отчет по форме 1-НМ)
- сумма поступлений земельного налога с физических лиц характеризовалась неустойчивой динамикой – в 2017 году сумма поступившего земельного налога с физических лиц увеличилась существенно – на 239708 тыс. руб., что в относительном выражении составило 61,27%. В 2018 году наблюдалась небольшая положительная динамика – рост показателя составил 45011 тыс. руб. или 7,13%. В целом за 2016-2018 гг. сумма полученного земельного налога с физических лиц увеличилась.
Динамика поступлений земельного налога отражена на рис. 3.
Рис.3. Динамика поступления земельного налога в местный бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг., тыс.руб.
При этом динамика налоговых доходов г. Москвы в 2016-2018 гг. характеризовалась позитивной динамикой, что говорит о снижении зависимости местных бюджетов от поступлений земельного налога. Так, в 2017 году сумма налоговых доходов увеличилась на 18,49%. В 2018 году прирост показателя составил 12,84%.
В таблице 2.4 представлены данные о задолженности по земельному налогу в 2016-2018 гг. по форме статистической налоговой отчетности ФНС России №4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» [27].
Таблица 2.4
Данные о задолженности по земельному налогу в бюджет г. Москвы в 2016-2018 гг.
|
Наименование показателя |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
Абсолютное отклонение, +/- |
Темп прироста, % |
|
Задолженность по земельному налогу (включая пени и санкции), тыс. руб. |
2245279 |
3157413 |
4191271 |
1945992 |
86,67 |
|
в том числе: |
|||||
|
земельный налог с организаций, тыс. руб. |
1472089 |
2048063 |
2543765 |
1071676 |
72,80 |
|
земельный налог с физических лиц, тыс. руб. |
773190 |
1109350 |
1647506 |
874316 |
113,08 |
|
Структура задолженности |
|||||
|
земельный налог с организаций, % |
65,56 |
64,87 |
60,69 |
-4,87 |
х |
|
земельный налог с физических лиц, % |
34,44 |
35,13 |
39,31 |
4,87 |
х |
Источник: составлено автором на основании https://www.nalog.ru (Отчет по форме 4-НМ)
Как следует из данных таблицы 2.4, задолженность по земельному налогу в 2016-2018 гг. увеличивалась. Совокупная задолженность по земельному налогу увеличилась на 86,67%, в том числе задолженность организаций – на 72,8%, а физических лиц – на 113,08%.
Проблемы взыскания характерны для всех имущественных налогов, но в особенности - для земельного. В качестве основных причин можно выделить следующие:
- долги обанкротившихся организаций;
- неполучение или несвоевременное получение налоговых уведомлений физическими лицами;
- нежелание уплачивать земельный налог в нарушение требований ст. 56 Конституции РФ;
- несоответствие прожиточного минимума населения уровню налоговой нагрузки [8, с. 50].
В целом, несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного формирования финансовой базы органов местного самоуправления [26, с. 404].
Нельзя не заметить тот факт, что структура земельного фонда каждого муниципального образования разнообразна. В некоторых муниципальных образованиях наибольший удельный вес в структуре земельного фонда составляют земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, большая часть которых не облагается земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы [18, с. 618].
Согласно основным принципам земельного законодательства, изложенным в ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли является платным. Не ограничиваясь одним только декларированием принципа платности, законодатель в ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации устанавливает формы платы за землю: арендную плату и земельный налог [24, с.39]. Для определения порядка исчисления и уплаты земельного налога указанная статья отсылает к налоговому законодательству, арендной платы – к договору аренды земельного участка.
Основной проблемой в сфере земельного налога является несогласованность земельного и налогового законодательства .
С 2005 года и по настоящее время вопросы исчисления и уплаты земельного налога регулируются главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что земельный налог является местным налогом, следовательно, вводится органом местного самоуправления. В этой сфере органы местного самоуправления обладают определенным «налоговым суверенитетом». В частности, представительные органы муниципальных образований самостоятельно устанавливают ставки земельного налога в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, вводят дополнительные налоговые льготы.
Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации земельный налог зачисляется в местные бюджеты соответствующих муниципальных образований по нормативу 100%. Поэтому земельный налог является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджета органа местного самоуправления.
Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Указанными лицами земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых в Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения земельным участком. Следовательно, обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, возникает с момента государственной регистрации указанных прав на землю.
