Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (Порядок начисления и учета амортизации основных средств).pdf

Кроме того, оба типа морального износа необходимы для организаций, так как замена основных средств на более технологичные ведет к сохранению ресурсов и денежных средств для дальнейшего развития организации и повышения конкурентоспособности в современных рыночных отношениях. Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры[11, с.198].

Для того, что бы восстановить работоспособность основного фонда в организациях предусмотрена амортизация, которая закреплена законодательно, на уровне государства. То есть, можно сделать вывод, что амортизация это износ основных фондов, который выражен в денежной форме.

Кроме того, оба типа морального износа необходимы для организаций, так как замена основных средств на более технологичные ведет к сохранению ресурсов и денежных средств для дальнейшего развития организации и повышения конкурентоспособности в современных рыночных отношениях. Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры[12, с.88].

Для того, что бы восстановить работоспособность основного фонда в организациях предусмотрена амортизация, которая закреплена законодательно, на уровне государства. То есть, можно сделать вывод, что амортизация это износ основных фондов, который выражен в денежной форме. Кроме того, следует отметить, что амортизация является возможностью воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано с величиной в стоимости произведенной продукции (доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), а так же с тем, что не зависит от результатов деятельности организации, а значит при любом ходе дел будут получены денежные средства[7, с.118].

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

• механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
• льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
• коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
• специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях[4, с.87].

Амортизация – это денежное выражение износа основного средства, конечная сумма амортизации должна быть равна сумме основного средства, то есть его первоначальной стоимости. Существуют так же и нормы амортизации, то есть процент, который включен в издержки, а именно в стоимость произведенной продукции. Данная норма списывается за определенный период срока полезного использования за счет соответствующего источника[8, с.72].

Ранее в организациях было достаточно трудно с определение срока полезного использования, это было до введения 25 главы Налогового кодекса РФ. Объяснение этому является то, что растёт суммы амортизационных отчислений велся в соответствии с постановлением номер тысяча семьдесят два, а организации, используя единые методы ведения бухгалтерского учета, а так же налогового учета не пользовалось предоставленными возможностями. Разработанные нормы амортизации на данный момент едины, они предусматривают деление основных средств на группы в зависимости от срока полезного использования. В целях налогового учета таких групп рассматривается десять. Первая амортизационная группа со сроком полезного использования от года до двух, вторая – от двух до трех лет, третья – от трех до пяти, четвертая – от пяти до семи, пятая – от семи до десяти, шестая – от десяти до пятнадцати, с седьмой по девятую с промежутком в пять лет, десятая амортизационная группа предусматривает срок полезного использования более тридцати лет. Данный группы были введены 25 главой Налогового кодекса РФ, статьей 258. Эти единые нормы амортизационных групп облегчило и систематизировало возможности использования применения амортизации в организациях[1, с.214].

Но существуют основные средства, которые не подходят ни к одной амортизационной группе, в таких случаях организация самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из технических характеристик и прописанным норм эксплуатации.

2.2 Понятие, задачи, виды амортизационной политики предприятия

На предприятии необходимо вести амортизационную политику. Эту обязанность вменяет законодательство страны, но и для организации данная политика будет являться необходимой для обновления основного фонда.

Амортизационная политика должна обладать такими элементами, как:

• оценка и переоценка амортизируемого имущества;
• определение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов;
• выбор и обоснование методов начисления амортизации;
• обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
• предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;
• определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;
• выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
• совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;
• оптимизация налоговых платежей[9, с.106].

При использовании амортизационной политики организация так же должна определиться и с методами начисления амортизации. Методов начисления амортизации существует несколько:

• линейный метод –списание одинаковых сумм ежемесячно в течении срока полезного использования;
• способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования[9, с.61].

Организация должна применять тот метод амортизации, который наиболее подходит по виду деятельности и финансово выгодный. В большинстве случаев организации не рассматривают всесторонне возможности различных методов, а только формально подходят к данному вопросу, тем самым теряют возможность экономии на налогах и возможности более эффективного обновления фонда основных средств.

2.3 Методы амортизации основных средств

Метод уменьшения остатка подразумевает что, годовая сумма основного средства определяется исходя из суммы на начало отчетного года неамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, которая исчисляетсяпо сроку полезного использования объекта, а так же коэффициента ускорения, принятого организацией[10, с.102].

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а − годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже):

,

где СПИ − срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент[9, с.59].

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

где 12 − количество месяцев в году.

Данный способ амортизации вызывает много вопросов у организаций, главный из них это определение исходной суммы стоимости основного средства на начало периода. Начальная стоимость для начисления амортизации в этом случае является остаточная стоимость объекта на начало периода, в связи с этим амортизация будет начисляться достаточно продолжительное время, пока остаточная стоимость имущества на начало периода не будет равна одной копейке. Для организаций будет эффективнее отталкиваться от срока полезного использования и после окончания данного срока амортизировать имущество полностью. Это может быть достигнуто списанием остаточной стоимости последним месяцем в полном объеме[12, с.137].

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой[10, с.139].

Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции[9, с.61].

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где АО_i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1 – годы срока полезного использования объекта[12, с.137].

Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования[5, с.98].

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

,

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта[9, с.61].

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел лет будет равной. Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. Д. [12, с.137].

2.4 Сравнительный анализ методов амортизации

Для сравнения различных способов амортизации необходимо рассмотреть каждый способ на примере одного основного средства. Таким образом можно наглядно проанализировать каждый способ и выявить особенности каждого из них. Кроме того, наглядно можно и рассмотреть недостатки каждого способа.

За основу возьмем основное средство с первоначальной стоимостью 150000 рублей, с наименование сварочный аппарат, срок полезного использования 5 лет. В таблице 1 приведен расчет различными методами амортизации данного основного средства, с указанием сумм по годам срока полезного использования.