Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (Порядок начисления и учета амортизации основных средств).pdf

Таблица 1

Расчет амортизации

По таблице можно сделать следующие выводы, при линейном способе амортизация начисляется равными суммами, за каждый год эксплуатации. Способ уменьшения остатков, говорит сам за себя, с каждым годом амортизационная сумма уменьшается, наибольшая нагрузка на организацию буде в первые года начисления амортизации. Способ списания суммы стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые наибольшие отчисления так же приходятся на первые года эксплуатации основного средства. Далее сумма амортизационных отчислений существенно снижается. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод, что наиболее экономически обоснованным, но не всегда принятым, можно считать способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. При этом необходимо учитывать экономические интересы самой организации. Если организации требуется быстрая смена фонда основных средств, то ей необходимо применять способ списания стоимости пропорционально сроку полезного использования.

Способ амортизации выбирает организация самостоятельно, исходя из собственных потребностей и нужд, а так же экономических возможностей.

Глава 3. Порядок начисления и учета амортизации основных средств

3.1 Начисление амортизации в целях налогообложения

Планирование и оптимизация амортизационных отчислений необходима каждому предприятию, и не только в целях улучшения производительности отдельно взятого предприятия, но и так же в целом государства. Поэтому планирование амортизационной политики очень необходимо. От этого зависят поступления налоговых сборов в бюджеты страны, финансовая нагрузка на организацию. Амортизационные отчисления являются расходом организации, поэтому подлежат вычету из базы налога на доходы организации, то есть сумма амортизации влияет на прибыль, налог на прибыль, чем больше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога к уплате, а значит и прибыль в организации остается больше. Помимо этого амортизация влияет на сумму налога на имущество, то есть чем меньше остаточная стоимость имущества, темь меньше сумма налога, в данном случае прослеживается прямая зависимость налога от базы[13, с.97].

Таким образом, можно сделать вывод, что амортизационные отчисления достаточно сильно влияют на финансовое положение организации, но кроме организации данное явление оказывает так же большое влияние и на доходную часть бюджета страны уровнем поступлений.

Для целей налогообложения амортизация начисляется помесячно, в зависимости от срока полезного использования и выбранного метода амортизации. Из этого следует, что каждая организация должна ежемесячно отражать информацию о суммах начисления[9, с.117].

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы амортизационного начисления необходимо включать в финансовый план организации, так как это существенная составляющая расходов организации.

Для целей налогообложения в бухгалтерском учете применяется либо линейный способ начисления амортизации, либо нелинейный.

В налоговом учете существует разделение всех основных средств на амортизационные группы (ст. 258 НК РФ). Данные группы разделяются по признаку срока полезного использования, в течении которого основное средство переносит часть своей стоимости на произведённую продукцию. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ[1, с.239].

Организация имеет право самостоятельно определить срок полезного использования в пределах диапазона сроков в каждой группе. Как было уже отмечено выше, для основных средств, не указанных в амортизационных группах, организация самостоятельно выбирает срок полезного использования в соответствии с техническими характеристиками основного средства.

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы". Сроки полезного использования в амортизационных группах не большие, достаточно лояльные, это помогает организациям намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств[1, с.239].

3.2 Линейный и нелинейный способы

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах[12, с.137].

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % , а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000⋅1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. ⋅12 мес.)[12, с.137].

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации[1, с.241].

При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации , где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах[12, с.137].

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования[1, с.241].

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза[1, с.241].

По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I-III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5[1, с.241].

Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII-Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом[1, с.241].

3.3 Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий[12, с.147].

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ[1, с.241].

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. [14, с.25].

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации[1, с.241].

Налогоплательщики − сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2[5, с.92].

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов[3, с.113].

На основании этого субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2[5, с.92].

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет[6, с.101].