Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (Порядок начисления и учета амортизации основных средств).pdf

Амортизационная политика как часть налоговой и одновременно инвестиционной политики государства является важным элементом в системе эффективного управления предприятием.

В мировой практике хозяйствующие субъекты не вправе самостоятельно устанавливать нормы и порядок учета амортизационных отчислений − эти процедуры регулируются государством. По моему мнению в России амортизационная политика несовершенна, так как показатели не отражают истинной стоимости основного фонда. Данный факт мешает предприятиям в полном объеме пользоваться положительными сторонами амортизации, а значит полноценно возобновлять, обновлять и развивать фонд основных средств. Тогда как дополнительные возможности, предоставляемые государством экономическим субъектам в рамках амортизационной политики, могут стимулировать инвестиции в реальный сектор, а также способствовать быстрому обновлению устаревшего оборудования[10, с.128].

Регламентированный порядок амортизационных отчислений влияет на общий инвестиционный климат в стране. Необходимо отметить, что ускоренная амортизация направлена на уменьшение налогооблагаемой базы имущества по налогу на прибыль, а вот фонды основных средств в противоположном направлении, увеличить. При уменьшении налогооблагаемой базы подразумевается увеличение собственных средств для увеличения фонда основных средств, но в нашей стране крайне редко применяется данная процедура, объяснение этому может быть несколько, нежелание предприятий тратить прибыль на приобретение новых основных средств, неумение правильно пользоваться возможностями законодательства и другие[5, с.138].

По мнению Минэкономразвития России, для целей налогообложения должен учитываться лишь обоснованный рост стоимости основных средств, с тем чтобы организации при переоценках не могли неограниченно использовать данный фактор в целях снижения платежей в бюджет. Данная процедура может быть достигнута только написанием четких правил проведения переоценки стоимости имущества и учета восстановительной стоимости для целей налогообложения. Кроме того, переоценка имуществ а не должна носить формальный характер, а быть обоснованной[8, с.99].

Кроме того, министерство отмечает также, что в соответствии с нормативными документами амортизируются все основные фонды, которые находятся на балансе организации, при этом во внимание не берется доля участия такого основного средства в непосредственном производстве, времени его работы и результатах, которые были достигнуты организацией в целом, то есть, предприятие могло и не произвести продукцию совсем, но при этом амортизировать основной фонд необходимо. Амортизация не начисляется только при условии нахождения основного средства на реконструкции и модернизации, то есть восстановлении свойств, либо находящемся на консервации. В связи с этим переоценке основных средств (в отличие от ранее проводимых) должна предшествовать их инвентаризация с указанием работающих и неработающих основных средств. При этом данные мероприятия необходимо провести единовременно и повсеместно, то есть во всех сферах экономики, без исключения, но можно предусмотреть и другой вариант, менее затратный, заключается она в рассмотрении результатов проведенной переоценки основных фондов для целей определения налогооблагаемой базы (с соблюдением требования наличия документов об инвентаризации и наличия основных средств, а не формального документа)[9, с.154].

Так же необходимо предусмотрит ряд мер, которые бы позволяли контролировать целевое использование средств, полученных на обновление основного фонда.

По моему мнению переоценка основных средств, для эффективного использования средств, должна основываться на следующих принципах:

• Добровольность проведения, данный принци подразумевает наличие финансовой возможности организации на проведение мероприятий по переоценке, кроме того, необходимо учитывать и стратегию развития организации;
• Использованиетолько рыночного метода оценки восстановительной стоимости основных средств;
• Денежные средства, полученные в результате переоценки, должны бать направлены только на инвестиции в основные фонды.

Минэкономразвития предлагает следующие условия принятия для целей налогообложения результатов переоценки:

• добровольность переоценки;
• использование исключительно рыночных методов оценки;
• направление экономии по налогу на прибыль на цели инвестирования[7, с.142].

Что касается первого условия, то здесь не усматривается минусов и его можно поддержать.

Что касается второго условия, то на этом этапе необходимо выявит основные средства которые работают и не работают, то есть в зависимости от возможности эксплуатации. Минэкономразвития России правильно уточняет, что предприятия будут нести значительные затраты на реализацию этого мероприятия. Можно добавить — и нести значительные временные затраты на проведение и оформление учетных процедур и их автоматизацию.

Существует предложение о зачете результатов инвентаризации основных средств, но во внимание не берется возможная формализация проведения данной процедуры. То есть, при проведении инвентаризации не сличается фактическое и документальное наличие основного средства, в таком случае в список могут попасть несуществующие основные средства, что повлечет за собой отражение значительной ошибки. В данном предложении можно рассмотреть формальный подход, а это приводит к неточным данным, отраженным в учете и невозможности полноценной рыночной оценки имущества[6, с.164].

Третье условие в целом оценивается только положительно, но при более подробном рассмотрении можно отметить и некоторые негативные стороны. Негативным для организации может стать значительные затраты на расходы на учетные операции, их автоматизацию, оплату услуг оценщика, то есть это незапланированные расходы, а значит и дополнительная финансовая нагрузка. Особо следует отметить аргументы, приводимые Минэкономразвития России в обоснование необходимости либерализации способов начисления амортизации для целей налогового учета, − принятие во внимание при расчете налоговой амортизации сумм последующих переоценок первоначальной стоимости объектов основных средств и применение способов ускоренной амортизации[4, с.98].

Действительно, заложенный с 2002 г. налоговым законодательством РФ механизм начисления амортизации без учета суммы переоценок первоначальной стоимости эксплуатируемых объектов основных средств изначально ставит предприятия фондоемких отраслей российской экономики со значительно изношенным парком основных средств (машиностроение и металлообработку) в заведомо невыгодные условия по сравнению с менее фондоемкими отраслями, имеющими незначительный износ основных средств (сырьевой сектор, связь), а также в совокупности с фактическим отсутствием у предприятий права применять ускоренные методы начисления амортизации для целей налогового учета приводят к постоянному увеличению налоговой нагрузки в ущерб экономическим интересам предприятий реального сектора экономики[12, с.118].

Данная ситуация возникает за счет того, что при проведении переоценки первоначальной стоимости предприятие автоматически подпадает под двойное налогообложение — на сумму амортизации, начисленную с величины переоценки, невозможно уменьшить платежи по налогу на прибыль (24%), а также необходимо увеличить платежи по налогу на имущество предприятий (2,2%)[13, с.138].

При этом без проведения переоценки стоимости основных средств и доведения их стоимости до реальных рыночных показателей сформированный предприятием амортизационный фонд (по данным бухгалтерского учета) в денежном выражении не способен обеспечивать выполнение той функции, для которой он изначально создается, выступать источником средств для обновления и модернизации основных фондов предприятий[6, с.162].

Вместе с тем положениями ст. 259 НК РФ в части определения по объектам основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации, исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данных основных средств у предыдущего собственника, законодательно «де-факто» поставлен налоговый запрет на своевременное обновление таких фондов. Вне зависимости от состояния основных фондов новым собственникам необходимо производить списание данных объектов в течение остаточного срока, установленного у предыдущего собственника (п. 12–13 ст. 259). Данная ситуация наиболее актуальна для промышленных предприятий, проходящих период реструктуризации по причинам банкротства[1, с. 256].

Позиция Минфина России представляется обоснованной только в части того, что предоставление предприятиям права принимать при исчислении налогооблагаемой прибыли суммы амортизации, начисленной с величины переоценки, действительно не обеспечит обновление и модернизацию существующих основных фондов[8, с.112].

Для этого необходимо на законодательном уровне обеспечить разработку и установление эффективного механизма контроля за целевым (инвестиционным) характером использования подобных сумм амортизации и стимулирования предприятий по обновлению основных фондов с помощью налоговых рычагов воздействия, а именно путем создания системы налоговых льгот и налоговых вычетов по налогу на прибыль в случае, если хозяйствующим субъектом было обеспечено и подтверждено целевое использование сумм амортизации, начисленной с учетом переоценки.

Глава 2. Амортизационная политика предприятия

2.1 Понятие износа и амортизации основных средств. Нормы износа

Основой любой организации является наличие основных средств, на производственных предприятиях это база производства. В условиях рыночной экономики формирование основного фонда происходит за счет собственных средств, то есть целевое использование собственных средств на осуществление производства продукции. Кроме того, так же за счет собственных средств формируется и установка, введение в эксплуатацию, содержание и амортизация основного фонда[4, с.38].

При создании организации основные средства могут быть включены в уставной капитал, из этого можно сделать вывод, что основное средство – это денежные средстваинвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения[9, с.49].

Основные средства делятся на разные виды по натурально-вещевому признаку: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот и другие.Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений[12, с.142].

Кроме того основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Выражается это в потере первоначальных функций, свойств под влиянием внешних факторов. Рассматривая физический износ можно предположить, что основное средство может быть восстановлено, то есть после определенного ремонта такое основное средство восстановит свои функции и далее будет продолжать работать на производстве. При моральном износе основное средство продолжает выполнять свои функции, но при этом характеристики такого основного средства уступают более новым образцам. При возникновении морального износа основные средства требуют замены, это в современных рыночных условиях является решающим фактором[5, с.121].

На любом производстве основными издержками являются затраты на приобретениекапитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей[8, с.136].

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ основных средств − старение, изнашивание зданий, оборудования в процессе их производственного использования.  Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный[8, с.138].

Физический износ это потеря работоспособности основного средства, изменение качеств, размеров, потеря физических свойств. Различают физический износ первого и второго рода. Физический износ первого рода подразумевает износ основного средства в процессе производства, то есть в ходе изготовления продукции. Износ в таком случае увеличивается с увеличением произведенной продукции, то есть чем интенсивнее работает основное средство, тем больше износ данного оборудования. Такой износ оценивается переменными издержками и возмещается при помощи части прибыли, так как входит в стоимость произведенной продукции[13, с.97].

Кроме того рассматривают физический износ второго рода, такой вид износа не зависит от производства, факторы влияющие на износ носят природных характер, либо человеческий фактор (неправильная эксплуатация, несвоевременное и неправильное обслуживание)[9, с.126].

При сравнении этих двух видов физического износа необходимо сделать вывод, что физический износ первого рода это нормальное явление. Данный вид износа неизбежен, экономически оправдан. А вот второй вид износа является показателем неэффективного использования основного фонда, данный вид износа может и не быть, это человеческий фактор в большей степени. При этом такой вид износа не имеет экономической обоснованности и является затратным для любой организации[9, с.128].

Так же необходимо рассмотреть и моральный износ более конкретно. Моральным износом признается старение и обесценивание основного средства в связи с техническим прогрессом. Такой износ в современном мире неизбежен, так как с каждым днем все чаще появляются более технологичные приспособление и оборудование. Моральный износ существует двух типов, а именно моральный износ первого и второго типа. При моральном износе первого типа появляется подобное, но более дешевое средство труда. При моральном износе второго типа появляется новое средство, которое выполняет подобные функции, при этом более совершенное и технологичное. И при первом и при втором типе морального износа старые основные фонды теряют свою актуальность[9, с.131].